Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (СЗАО «СЛ»): Организация-покупатель заключила бонусное соглашение, согласно которому при поставке товара в определенном объеме за отчетный период (месяц) в сеть магазинов компания-поставщик выплачивает покупателю определенную сумму денежных средств - премию (бонусное вознаграждение).

По результатам каждого отчетного периода (месяца) оформляется акт-расчет о начислении премии.

При этом некоторые поставщики датируют акт-расчет не последним числом отчетного периода, а по отгрузкам за декабрь 2018 г. акт-расчет датируют 10 января 2019 г. и отражают в учете 10 января 2019 г. с целью сближения налогового и бухгалтерского учета.

1. В каком месяце компания-продавец должна отразить в бухгалтерском учете бонусное вознаграждение: в декабре 2018 г. или январе 2019 г.?

2. В каком месяце компания-покупатель должна отразить в бухгалтерском учете доходы в сумме премий после выполнения покупателем условий, определенных в договоре: в декабре 2018 г. или январе 2019 г.?

1. На дату выплаты бонуса.

Бонус - это вознаграждение за выполнение условий договоров купли-продажи товаров, но он не является платой за какие-то услуги.

Ранее понятие «бонус» встречалось в руководящем документе Министерства торговли Республики Беларусь (РД РБ) 8218.01-95 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 № 80. Согласно названному документу бонус - это дополнительное вознаграждение, премия, значит, суть бонуса и премии аналогична.

Бонусы, премии могут быть выплачены как в денежном выражении, так и в натуральном виде, то есть в виде товара, дополнительно предоставляемого без оплаты.

Бонусы и премии не изменяют первоначальной цены (тарифа), определенной договором и указанной в накладных (актах выполненных работ, оказанных услуг) при отгрузке товара (работ, услуг) покупателям.

Договором или соглашением о выплате бонуса должны быть предусмотрены сроки его выплаты после выполнения условий.

В бухгалтерском учете поставщика выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Таким образом, на сумму предоставленных премий и бонусов в бухгалтерском учете поставщику следует уменьшить оборот по кредиту субсчета 90-1, то есть Инструкция № 102 на дату выплаты бонуса предполагает запись:

Обратите внимание! При предоставлении премий, бонусов Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и иными нормами законодательства корректировка исчисленного по реализации налога на добавленную стоимость не предусмотрена.

В состав внереализационных расходов включаются суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп.3.29 п.3 ст.175 НК).

Обратите внимание! Если у поставщика премия (бонус) отражена в бухгалтерском учете в составе расходов в одном месяце, а перечислена и включена во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль в другом, то возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 09 - К-т 99 в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы. При перечислении премии (бонуса) покупателю отложенный налоговый актив погашается записью: Д-т 99 - К-т 09 (п.6, абзац 2 п.7, пп.9, 11, 16 и 18 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). См. на эту тему «Отражение бонусов у поставщика и покупателя».

2. На дату их получения.

В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.25 п.3 ст.174 НК).

Инструкция № 102 не оговаривает дату отражения в бухгалтерском учете таких доходов, как бонусы. Поэтому дату их отражения следует закрепить в учетной политике организации. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета, а также с экономической точки зрения, отражать в бухгалтерском учете покупателя бонусы целесообразно на дату их получения.

В бухгалтерском учете покупателя сумма полученных бонусов отражается записью:

28.02.2019

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговле в 2019 году»