Материал помещен в архив

КОМПЕНСАЦИЯ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА КОММЕРЧЕСКИМИ МЕДИЦИНСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Возмещение морального вреда регулируется законодательством

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, гражданин вправе требовать от нарушителя денежную компенсацию указанного вреда.

Размер морального вреда определяется судом. При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред (ст.152 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Справочно Более полное определение морального вреда приведено в п.8 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 28.09.2000 № 7 «О практике применения судами законодательства, регулирующего компенсацию морального вреда».

Ответственность за причинение морального вреда носит компенсационный характер.

Бухгалтерский учет компенсации морального вреда

Выплата компенсации морального вреда физическому лицу производится на основании судебного решения и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Оказание физическим лицам медицинских услуг коммерческими медицинскими организациями осуществляется на основании договора.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате, признаются расходами по текущей деятельности организации (абзац 17 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Однако вряд ли в подобных договорах имеются условия о выплате компенсации морального вреда. Поэтому невыплату такой компенсации, скорее всего, невозможно отнести к нарушению условий договора.

В связи с этим представляется, что выплату компенсации морального вреда следует рассматривать как прочие расходы по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Поэтому отразить причитающиеся к выплате суммы компенсации морального вреда следует в том отчетном периоде, в котором получено судебное решение.

Для отражения прочих расходов по текущей деятельности используется субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами, в том числе по претензиям имущественного и неимущественного характера, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции № 50).

Судом может быть вынесено решение о признании виновным конкретного медицинского работника. В этом случае организация выплаченную пострадавшему физическому лицу компенсацию вправе взыскать с виновного работника.

Обратите внимание! Взыскание компенсации с работника производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по возмещению ущерба предназначен субсчет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п.57 Инструкции № 50).

Для отражения прочих доходов по текущей деятельности, которыми является в том числе возмещение морального вреда, используется субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п.70 Инструкции № 50).

Рассмотрим отражение компенсации морального вреда в бухгалтерском учете на условном примере.

Пример Судом в мае 2016 г. вынесено решение о выплате коммерческой медицинской организацией компенсации морального вреда пострадавшему пациенту в сумме 8 000 тыс. руб. Виновным признан врач, оказывавший медицинскую услугу. Судебное решение получено 24 мая 2016 г. Приказ руководителя организации издан 25 мая 2016 г. Руководителем организации принято решение взыскать с виновного врача 5 000 тыс. руб. Виновный не оспаривал принятое решение. Возмещение будет производиться путем удержания из заработной платы врача равными долями в течение 5 месяцев.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Подоходный налог с физического лица не взимается

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в том числе проиндексированных в установленном законодательством порядке, если иное не установлено главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.2.37 п.2 ст.153 НК).

Поэтому с сумм компенсации морального вреда, выплаченной физическому лицу, подоходный налог не удерживается.

На суммы компенсации морального вреда взносы в фонд социальной защиты населения не начисляются

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь являются, в частности, работодатели - юридические лица, представительства и филиалы юридических лиц, выделенные на самостоятельный баланс, индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. работодатели - юридические лица, их представительства и филиалы, имеющие отдельный баланс; представительства иностранных организаций; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, соответствующие признакам, определенным НК;  индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, предоставляющие работу гражданам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам; физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам (абз.8 п.1 ст.1 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Поскольку пациент не находится в трудовых отношениях с коммерческой медицинской организацией, то взносы не начисляются.

Кроме того, и в тех случаях, когда компенсация морального вреда выплачивается работнику организации, взносы также на начисляются на основании п.3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.8 нового перечня выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», уст. в приложении к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763.

Согласно названному пункту взносы не начисляются на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 Трудового кодекса Республики Беларусь, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам.

Налог на прибыль: суммы возмещения морального вреда включаются во внереализационные доходы (расходы)

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Поэтому в рассмотренном примере сумма возмещения врачом (5 000 тыс. руб.) будет включаться в состав внереализационных доходов ежемесячно по 1 000 тыс. руб. по мере ее возмещения.

В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

Следовательно, в состав внереализационных расходов организация сможет включить только 5 000 тыс. руб., которые будут возмещены врачом. Включать в состав внереализационных расходов эту сумму организация будет ежемесячно по 1 000 тыс. руб. по мере ее возмещения.

Невозмещенные 3 000 тыс. руб. компенсации при налогообложении прибыли не учитываются.

26.05.2016

Анна Андреева, экономист