КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 131¹ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Статья 131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) устанавливает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении. В некоторых случаях их сумма, включаемая в затраты, ограничена.

Данные расходы учитываются при налогообложении особым образом, если они относятся к так называемой контролируемой задолженности перед учредителем.

Какие затраты подпадают под контроль в 2015 году

В 2015 году контролируются некоторые виды задолженностей не только перед иностранным учредителем, но и перед белорусским учредителем.

При этом понятие «задолженность перед иностранным (белорусским) учредителем» не означает ситуацию, когда у плательщика имеется договор именно с учредителем, являющимся таковым по уставу. Данное понятие не следует понимать буквально.

По каким операциям контролируется задолженность перед иностранным учредителем

Как видно из схемы 1, если, например, заключен договор займа и задолженность по нему является согласно НК контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем, то проценты по данному займу при наступлении некоторых условий должны быть отнесены в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не в полной сумме, а в ограниченной. Если заключен договор на оказание консультационных услуг и задолженность по нему является согласно НК задолженностью перед иностранным учредителем, то стоимость консультационных услуг при наступлении некоторых условий учитывается в составе затрат не в полной сумме, а в ограниченной. И так далее.

Так, в состав затрат (расходов) в налоговом периоде включаются суммы процентов, расходов по штрафам и неустойкам, а также иные затраты по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде, рассчитанные в соответствии с п.1² ст.131¹ НК, но не более фактически начисленных белорусской организацией (часть четвертая п.1² ст.131¹ НК).

В течение налогового периода, то есть в течение года, в затраты (во внереализационные расходы) включается вся сумма процентов, неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности, вся стоимость инжиниринговых, маркетинговых, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, вознаграждения за передачу (предоставления) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности, амортизационных отчислений по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (подп.1¹.2 п.1¹ ст.131¹ НК). Корректировка (в случае ее необходимости) осуществляется в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль.

Что относится к контролируемой задолженности перед иностранным учредителем

Как указывалось выше, понятие задолженности перед учредителем включает в себя не только непосредственно задолженность по договору именно с учредителем.

В каком случае расходы будут включаться в затраты (во внереализационные расходы) в ограниченной сумме

Ограничение расходов по итогам налогового периода осуществляется в том случае, если размер контролируемой задолженности в налоговом периоде в три и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, - превышает) на конец налогового периода собственный капитал.

Справочно В соответствии с подп.11.1 п.11 ст.1311 НК к видам подакцизных товаров относятся подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками Республики Беларусь, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 %. Согласно подп.11.10 п.11 ст.1311 НК к организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, относится организация, производящая один или несколько видов указанных в подп.11.1 п.11 ст.1311 НК товаров, по которым у нее в соответствующем налоговом периоде возник момент фактической реализации (передачи) для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет.

Предельно допустимое соотношение размера контролируемой задолженности и суммы собственного капитала представлено на схеме 3.

По каким договорам контролируется задолженность перед белорусским учредителем

Что относится к контролируемой задолженности перед белорусским учредителем

Повторим, что понятие задолженности перед учредителем включает в себя не только непосредственно задолженность по договору именно с учредителем.

В каком случае расходы будут включаться в затраты (во внереализационные расходы) в ограниченной сумме

Ограничение расходов по итогам налогового периода осуществляется в том случае, если размер контролируемой задолженности на конец налогового периода превышает собственный капитал.

Предельно допустимое соотношение размера контролируемой задолженности и суммы собственного капитала представлено на схеме 7.

Обратите внимание! Правила, установленные ст.1311 НК, не применяются банками, страховыми организациями и организациями (арендодателями, лизингодателями), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50 % общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (п.2 ст.1311 НК).

Примечание 1. Термины «инжиниринговые услуги», «маркетинговые услуги», «консультационные услуги», «услуги по предоставлению информации» используются в значениях, определенных в п.3 ст.33 НК (подп.1¹.8 п.1¹ ст.131¹ НК).

Так, инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов);

консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг), оказываемые в целях принятия мер по созданию необходимых экономических условий для производства и обращения товаров (работ, услуг), включая их характеристику, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы;

услуги по представлению информации - услуги по представлению информации (ознакомлению с информацией), запрашиваемой заказчиком (абзацы 5-7, 12 п.3 ст.33 НК).

К управленческим услугам относятся услуги по управлению организацией (или ее подразделениями или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процесса, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп.1¹.9 п.1¹ ст.131¹ НК).

Примечание 2. В соответствии со ст.998 Гражданского кодекса Республики Беларусь право промышленной собственности распространяется на:

1) изобретения;

2) полезные модели;

3) промышленные образцы;

4) селекционные достижения;

5) топологии интегральных микросхем;

6) секреты производства (ноу-хау);

7) фирменные наименования;

8) товарные знаки и знаки обслуживания;

9) географические указания;

10) другие объекты промышленной собственности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных законодательством.

Примечание 3. С 1 января 2015 г. в ст.20 НК прописано, как рассчитывается процент прямого и косвенного участия (части третья-шестая).

Так, доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Долей прямого участия одной организации в другой организации признается принадлежащая одной организации доля акций другой организации или принадлежащая одной организации доля в уставном фонде другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

Доля косвенного участия одной организации в другой организации определяется в следующем порядке:

1) устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) доля косвенного участия одной организации в другой через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;

3) при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций каждой последовательности.

Правила, предусмотренные в ст.20 НК, применяются также при определении доли участия физического лица в организации.

Так, в изложенном примере доля косвенного участия нерезидента «Б» в уставном фонде резидента «А» составляет: 0,5 х 0,6 х 100 = 30 %.

Пример параллельного косвенного участия Иностранная организация «А» владеет долей в уставном фонде организации «Б» в размере 50 % и долей в организации «В» в размере 40 %. Организация «Б» владеет долей в организации «Г» в размере 70 %, а организация «В» - в организации «Д» в размере 80 %. Организации «Г» и «Д» учредили организацию «Е», где доля организации «Г» - 20 %, организации «Д» - 70 %. Первая цепочка участия организации «А» в организации «Е»: А - Б - Г - Е; 0,5 х 0,7 х 0,2 = 0,07. Вторая цепочка участия организации «А» в организации «Е»: А - В - Д - Е; 0,4 х 0,8 х 0,7 = 0,224. Доля косвенного участия организации «А» в организации «Е»: (0,07 + 0,224) х 100 = 29,4 %.

Процент прямого или косвенного участия определяется на 31 декабря 2015 г.

Примечание 4. Согласно частям первой и второй ст.20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся отношения:

• между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации;

• когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %;

• когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;

• когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;

• когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного;

• между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, а также доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

25.04.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»