Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СУБСЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В 2013 ГОДУ
С 1 января 2013 г. формирование информации в бухгалтерском учете об основных средствах в бюджетных организациях осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2012 № 60 (далее - Инструкция № 60).
С этой даты утратила силу Инструкция по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125 (далее - Инструкция № 125). Инструкция № 125 применялась с учетом Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, которая также утратила силу.
В таблице ниже рассмотрена корреспонденция субсчетов по операциям с основными средствами согласно Инструкции № 60 в сравнении с корреспонденцией субсчетов согласно Инструкции № 125.
| № п/п | Корреспонденция субсчетов согласно Инструкции № 125 | Корреспонденция субсчетов согласно Инструкции № 60 | ||||
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит | |
|
1 |
Приобретение основных средств | Приобретение основных средств |
01 (соответствующий субсчет) |
178 и др. | ||
| Одновременно производятся вторые записи: | Одновременно производятся вторые записи: | |||||
| а) при приобретении основных средств за счет средств бюджета |
250 «Фонд в основных средствах» |
а) при приобретении основных средств за счет средств бюджета |
200, 202 |
250 | ||
| б) при приобретении основных средств за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности |
246 «Фонд производственного и социального развития» |
250 |
б) при приобретении основных средств за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности |
246 |
250 | |
|
- |
- |
- |
в) при приобретении основных средств за счет гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств |
176 «Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений» |
250 | |
| Обратите внимание! При оприходовании приобретенных основных средств Инструкцией № 60 (по сравнению с Инструкцией № 125) в числе кредитуемых субсчетов в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов счета 01 не названы субсчета 130, 131. Расчеты с использованием аккредитивов и чеков из чековых книжек в республике не отменены. Более того, расчеты с использованием аккредитивов разрешены по договорам с нерезидентами Республики Беларусь (например, с поставщиками медицинского оборудования) (п.32 Инструкции о порядке оплаты денежных обязательств получателей бюджетных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2000 № 66). Характеристика субсчетов 130, 131 приведена в пп.26, 27 Методических указаний о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденных приказом Минфина РБ от 17.12.1999 № 364. От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 сентября 2015 г. ст.272 «Расчеты с использованием чеков» Банковского кодекса РБ исключена Законом РБ от 04.06.2015 № 268-З; постановление Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» утратило силу на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 11.08.2015 № 476. Таким образом, с 7 сентября 2015 г. такая форма безналичных расчетов, как расчеты с использованием чеков из чековых книжек, не применяется. Из части третьей п.12 Инструкции № 60 вытекает, что объекты основных средств могут быть изготовлены хозяйственным способом (собственными силами). Однако методика отражения в бухгалтерском учете такой операции Инструкцией № 60 не определена. На практике иногда возникает необходимость приобрести основные средства в обмен на другие активы (например, на продукцию, произведенную в подсобном хозяйстве бюджетной организации). Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны, увеличенная на расходы по доставке, установке, монтажу. Однако в Инструкции № 60 (как и в Инструкции № 125) нет методики учета этих операций. В бухгалтерском учете следует отразить реализацию обмениваемых активов (которые могут быть приобретены за счет бюджетных и внебюджетных источников) и оприходовать полученные активы. По мнению автора, отразить такую операцию с использованием действующего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций не представляется возможным | ||||||
|
2 |
Приобретение оборудования, требующего монтажа: | Приобретение оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования: | ||||
| а) на стоимость приобретенного оборудования |
040 «Оборудование к установке» |
130, 131, 178 |
а) на стоимость приобретенного оборудования |
040 |
178 | |
| б) на затраты по монтажу оборудования |
040 |
б) на затраты по установке, монтажу, приведению в состояние, пригодное для использования |
040 |
171, 178, 180 и др. | ||
| в) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию (2 записи одновременно) |
040 |
в) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию (2 записи одновременно) |
200, 246 |
040 | ||
|
01 (соответствующий субсчет) |
250 |
01 (соответствующий субсчет) |
250 | |||
| Оборудование, требующее установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее - монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 (п.13 Инструкции № 60). Исходя из этого пункта можно сделать вывод, что затраты по монтажу оборудования необходимо учитывать по дебету субсчета 040 в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, чьими силами производится монтаж: сторонней организации или собственными). После ввода оборудования в эксплуатацию по записям на субсчете 040 определяется его первоначальная стоимость и оно подлежит оприходованию в качестве основных средств | ||||||
|
3 |
Безвозмездное получение основных средств |
01 (соответствующий субсчет) |
Стоимость безвозмездно полученных основных средств |
01 (соответствующий субсчет) |
020, 250 | |
|
4 |
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации |
01 (соответствующий субсчет) |
250 |
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки |
01 (соответствующий субсчет) |
250 |
|
5 |
Прием в эксплуатацию вновь построенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений за счет средств соответствующего бюджета (2 записи одновременно) |
010 «Здания», 011 «Сооружения», 012 «Передаточные устройства» |
250 |
- |
||
|
203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» | ||||||
|
6 |
- |
- |
- |
Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ (далее - реконструкция) |
210 «Расходы к распределению» |
10 «Текущие счета по бюджету», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (соответствующие субсчета) |
|
7 |
- |
- |
- |
Списание фактических затрат по окончании реконструкции (2 записи одновременно): | ||
| а) при выполнении работ за счет средств бюджета соответствующего уровня |
200, 202 |
210 | ||||
|
01 (соответствующий субсчет) |
250 | |||||
| б) при выполнении работ за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности |
211 |
210 | ||||
|
01 (соответствующий субсчет) |
250 | |||||
| Бухгалтерские записи по операциям 6-7 таблицы, соответствующие п.18 Инструкции № 60, не увязаны с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2009 № 157 (далее - Инструкция № 157). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2013 г. на основании постановления Минфина РБ от 08.02.2013 № 11 в часть первую п.18 Инструкции № 60 внесены изменения, согласно которым по окончании реконструкции основных средств за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, суммы затрат, учтенные на субсчете 210 «Расходы к распределению», списываются с этого субсчета в дебет субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития». Для учета расходов на новое строительство, реконструкцию и достройку зданий и сооружений за счет средств бюджета предназначен субсчет 203 (п.7 Инструкции № 157). При хозяйственном способе ведения работ на суммы произведенных расходов составляется запись: Д-т 203 - К-т счетов по учету денежных средств (субсчетов 101 «Текущий валютный счет по бюджету», 102 «Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета», 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам»), расчетов (субсчет 178), строительных материалов и оборудования к установке (субсчета 040, 041 «Строительные материалы для капитального строительства»), расчетов с поставщиками и подрядчиками (субсчет 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)). Если работы ведутся подрядным способом, на суммы затрат, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, составляется запись: Д-т 203 - К-т 150. На основании документов о принятии объекта в эксплуатацию списываются произведенные расходы (Д-т 231, 143 - К-т 203) и приходуется объект (Д-т 01 (соответствующий субсчет) - К-т 250), что совпадает с бухгалтерскими записями в операции 5 таблицы согласно Инструкции № 125. Для учета затрат на новое строительство, реконструкцию, осуществляемые за счет сметы доходов и расходов внебюджетных средств, предназначен субсчет 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения» (п.12 Инструкции № 157). На основании документов о принятии законченного объекта в эксплуатацию списываются произведенные расходы (Д-т 246, 237, 271 - К-т 212) и приходуется объект (Д-т 01 (соответствующий субсчет) - К-т 250) | ||||||
|
8 |
- |
- |
- |
Фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) |
200, 202, 211 |
10, 11, 17 и др. (соответствующие субсчета) |
| Бухгалтерские записи, названные в операции 8 таблицы, вытекают из п.18 Инструкции № 60. В этом случае дебетуются разные субсчета (в зависимости от того, за счет каких средств приобретены ремонтируемые объекты) в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, чьими силами производится ремонт: сторонней организации или собственными). Обратите внимание! Исходный документ для обоснования принятия решения о проведении текущего ремонта и составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту - форма С-1 «Дефектный акт», установленная в приложении постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 14, которая подлежит применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности | ||||||
|
9 |
Списание основных средств, пришедших в негодность, а также передача их безвозмездно |
020, 250 |
01 (соответствующий субсчет) |
Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи, списания основных средств (2 записи одновременно): | ||
| Реализация излишнего, неиспользуемого оборудования, транспортных средств и т.д. Одновременно производятся вторые записи: |
020, 250 |
013 «Машины и оборудование», 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь», 019 «Прочие основные средства» | ||||
| а) на суммы, поступившие за реализованное оборудование, приобретенное за счет средств бюджета, целевых средств, безвозмездных поступлений |
103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет», 178 |
173 «Расчеты с бюджетом» |
а) на суммы накопленной амортизации за весь период эксплуатации |
020 |
01 (соответствующий субсчет) | |
| б) на суммы, поступившие за реализованное оборудование, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности |
111, 178 |
237 «Прочие источники» |
б) на остаточную стоимость выбывающих основных средств |
250 |
01 (соответствующий субсчет) | |
|
10 |
Списание недостачи основных средств, установленной при инвентаризации и отнесенной за счет учреждения |
020, 250 |
013-019 |
Отражение недостачи основных средств, установленной в результате инвентаризации: | ||
| Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц: | а) на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации |
020 |
01 (соответствующий субсчет) | |||
| а) на сумму, числящуюся по бухгалтерскому учету |
020, 250 |
013-019 |
б) на остаточную стоимость недостающих основных средств |
250 |
01 (соответствующий субсчет) | |
| б) одновременно производится вторая запись на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц: | в) на сумму, отнесенную на виновных лиц (при недостаче основных средств, приобретенных за счет средств бюджета) |
170 «Расчеты по недостачам» |
173 | |||
| - по объектам, приобретенным за счет средств бюджета |
170 |
173 |
г) на сумму, отнесенную на виновных лиц (при недостаче основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности) |
170 |
||
| - по объектам, приобретенным за счет других источников |
170 |
237 | ||||
| По мнению автора, по операциям 9а, 9б, а также 10а и 10б вместо 2 простых бухгалтерских записей, названных в таблице в соответствии с Инструкцией № 60, можно составить одну сложную бухгалтерскую запись. В Инструкции № 60 (по сравнению с Инструкцией № 125) не предусмотрены бухгалтерские записи по отражению сумм, поступивших за реализованные основные средства. Организации, передающие числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организации, принимающие их к бухгалтерскому учету, заполняют акт о приеме-передаче основных средств. Постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 установлены формы акта о приеме-передаче основных средств (приложение 1) и акта о приеме-передаче нематериальных активов (приложение 2), а также утверждена Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов. При списании основных средств следует руководствоваться Положением о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 24.02.2012 № 180 (далее - Положение № 180). Расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, в отношении имущества, закрепленного за бюджетными организациями на праве оперативного управления, осуществляются за счет (подп.10.1 п.10 Положения № 180): - средств республиканского бюджета, предусмотренных на их содержание, иных источников, не запрещенных законодательством, если имущество приобретено за счет средств республиканского и местных бюджетов; - превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении этих организаций, иных источников, не запрещенных законодательством, если имущество приобретено за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, иных источников, установленных законодательством. Примерная форма акта о списании имущества утверждена постановлением Минфина РБ от 12.03.2012 № 15. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует применять форму акта о списании имущества в редакции постановления Минфина РБ от 09.06.2016 № 41 | ||||||
|
11 |
- |
- |
- |
Фактические затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств |
20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы» (соответствующий субсчет) |
10, 11, 17 и др. (соответствующий субсчет) |
|
12 |
- |
- |
- |
Первоначальная стоимость полностью самортизированных выбывающих основных средств |
020 |
01 (соответствующий субсчет) |
|
13 |
Оприходование материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств: | Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств |
06 «Материалы и продукты питания» (соответствующий субсчет) |
140 «Расчеты по финанси-рованию из бюджета», 230 «Финансирование из бюджета», 237 | ||
| а) оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд (приобретенных за счет средств бюджета) |
063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности», 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы», 067 «Прочие материалы», 069 «Запасные части» |
140, 230 | ||||
| б) подлежащих реализации (приобретенных за счет средств бюджета) |
063, 064, 067, 069 |
173 | ||||
| в) подлежащих реализации и зачислению на внебюджетный счет (приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) |
063, 064, 067, 069 |
237 | ||||
| Обратите внимание! Инструкцией № 60 (по сравнению с Инструкцией № 125) не предусмотрены операции по оприходованию материалов, полученных при выбытии основных средств и подлежащих реализации. Если в последующем названные материалы будут реализованы, эту операцию следует отразить в бухгалтерском учете в соответствии с пп.30, 31 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов, приведенной в Методических указаниях о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных Минфином РБ 11.12.1997 № 59 | ||||||
|
14 |
Начисление амортизации в последний рабочий день декабря |
250 |
020 |
Сумма начисленной за отчетный год амортизации основных средств в последний рабочий день декабря |
250 |
020 |
| С 1 января 2013 г. в порядке отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации основных средств и правил ее расчета изменений не произошло. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств определен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее Инструкция № 37/18/6). В соответствии с Инструкцией № 37/18/6 бюджетные организации начисляют амортизацию по следующим правилам: - амортизация начисляется 1 раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах (часть вторая п.32 и п.45); - годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года объекты введены в эксплуатацию (часть четвертая п.34); - амортизация не начисляется: в году выбытия объекта; в году, следующем за годом, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю (часть третья п.36); - начисляется амортизация исходя из нормативного срока службы линейным способом (абзац 3 часть первая п.37), поэтому информацию в п.22 Инструкции № 60 о различных сроках полезного использования нужно исправить. Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»; - при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на нормативный срок службы в годах (п.39); - годовая норма амортизации каждого объекта рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта (п.28); - норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации - не менее чем с 6 знаками после запятой (часть первая п.31). Порядок расчета, начисления и учета амортизации в бюджетных организациях, определенный Инструкцией № 37/18/6, предназначен лишь для целей бухгалтерского учета (пп.32, 34, 36) | ||||||
|
15 |
Переоценка объектов основных средств |
01 (соответствующий субсчет) |
020, 250 |
Отражение результатов переоценки основных средств: | ||
| а) сумма дооценки основных средств |
01 (соответствующий субсчет) |
250 | ||||
| б) сумма дооценки накопленной амортизации основных средств |
250 |
020 | ||||
| в) сумма уценки основных средств (сторнировочная запись) |
01 (соответствующий субсчет) |
250 | ||||
| г) сумма уценки накопленной амортизации основных средств (сторнировочная запись) |
250 |
020 | ||||
| При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться следующими нормативными правовыми актами: - Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»; - постановлением Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»; - Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37. От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции | ||||||
|
16 |
- |
- |
- |
Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, аренду в соответствии с законодательством (за исключением финансовой аренды (лизинга)) |
01 «Арендованные основные средства» (забалансовый счет) |
- |
| При обратной ситуации, когда основные средства передаются в безвозмездное пользование другим лицам, учет их ведется на субсчетах счета 01 (п.25 Инструкции № 60) | ||||||
|
17 |
Перевод предметов из состава основных средств в состав отдельных предметов в составе оборотных средств (в случае неправильного отнесения объектов к основным средствам) (2 записи одновременно) |
020, 250 |
013-019 |
- |
- |
- |
| Инструкцией № 60 (по сравнению с Инструкцией № 125) не предусмотрены операции по переводу активов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (в случае неправильного отнесения объектов к основным средствам). Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина РБ от 01.04.2004 № 63, такие операции также не предусмотрены | ||||||
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленном постановлением Минфина РБ от 22.04.2010 № 50, приведены субсчета 240 «Фонд материального поощрения» и 246 «Фонд производственного и социального развития». Указанные фонды формировались на основании положений Инструкции о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152 (утратила силу с 27 июня 2014 г.). С 1 июля 2013 г. порядок формирования внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, осуществления расходов, связанных с такой деятельностью, направления и порядок использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, определяются Положением о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 19.07.2013 № 641. Цели, на которые используются внебюджетные средства в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации, перечислены в части первой п.25 Положения № 641. В данном списке не указаны фонд материального поощрения и фонд производственного и социального развития. Использование внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетных организаций, на цели, предусмотренные частью первой п.25 Положения № 641, отражается по дебету субсчета 411 «Использование прибыли» (вместо субсчетов 240 и 246) и кредиту субсчетов 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 180 «Расчеты с персоналом», 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (письмо Минфина РБ от 28.01.2014 № 15-1-19/75). |
15.02.2013
Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета