Материал помещен в архив

КРАТКИЙ КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З. Основные изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь в части налога на прибыль в 2015 году

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

1. В целях реализации положений ст.131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) по ограничению отнесения на затраты определенных расходов по сделкам с взаимозависимыми лицами («тонкая» капитализация) установлены правила определения доли прямого и косвенного участия одной организации в другой (ст.20 НК).

2. Внесены изменения в порядок корректировки облагаемой налогом прибыли из-за применения субъектами хозяйствования нерыночных цен (трансфертное ценообразование) в соответствии со ст.30¹ НК, в частности положения ст.30¹ НК будут распространяться на:

- товары, приобретенные по внешнеэкономическим сделкам;

- работы и услуги, приобретенные и реализованные по внешнеэкономическим сделкам.

Предел контролируемой внешнеэкономической сделки (сделок) с одним лицом снижен с 60 до 1 млрд.руб., что повлечет за собой усиление контроля.

Вводится дополнительный (четвертый) метод определения налоговой базы - метод сопоставимой рентабельности.

3. Безвозмездное выполнение работ и оказание услуг в пределах одного собственника не будет признаваться выручкой (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

4. Не будет признаваться выручкой безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав:

- являющихся объектами рекламирования;

- которые содержат информацию об объектах рекламирования;

- в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп.3.5 п.3 ст.31 НК).

5. Льготы по налогу на прибыль не могут быть использованы в отношении налогов, сборов (пошлин), установление объекта налогообложения и (или) определение налоговой базы по которым осуществлено на основании первичных учетных документов, признанных в установленном законодательством порядке не имеющими юридической силы, и только в части, приходящейся на такие первичные учетные документы (п.5 ст.43 НК).

6. При направлении плательщику разъяснения о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль, отличного от ранее направленного, пени начинают исчисляться через 10 календарных дней после направления плательщику такого разъяснения (п.3¹ ст.52 НК).

7. Прибыль от предоставления в пользование жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда не будет признаваться объектом налогообложения (подп.4¹.5 п.4¹ ст.126 НК).

8. Размер выручки от реализации участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации будет подлежать пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь не на дату получения выручки, а на дату признания ее в бухгалтерском учете (п.6 ст.127 НК).

9. В 2015 г. выручка и затраты в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) будут корректироваться в месяце возврата, кроме:

- операций, освобождаемых от налогообложения (уплаты) налогом на прибыль или облагаемых по пониженной ставке;

- выручки, не учтенной при исчислении налога на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (п.7 ст.127 НК).

10. Установлен порядок определения прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса (п.8 ст.127 НК). В отличие от порядка исчисления, установленного для НДС, при продаже унитарных предприятий установлен особый порядок исчисления налога на прибыль.

11. Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды) будут включаться в состав внереализационных доходов в полной сумме, а не в сумме превышения как в 2014 г. (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

12. Инвестиционный вычет необходимо будет восстанавливать также при компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

13. По договору доверительного управления денежными средствами и (или) ценными бумагами, а также по договору доверительного управления фондом банковского управления устанавливается особый (не ежемесячный) порядок включения доходов во внереализационные доходы и расходы (подп.3.19⁸, 3.19⁹ п.3 ст.128 НК, подп.3.26⁸, 3.26¹⁰ п.3 ст.129 НК).

14. Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, будут отражаться в составе внереализационных расходов не на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора, а на дату их перечисления (подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК).

15. Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) будут учитываться в составе затрат в месяце их осуществления, а не после начала осуществления соответствующей деятельности (с 2015 г. из НК исключен подп.2.1 п.2 ст.130).

16. Инвестиционный вычет можно будет применять в отношении стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли, а также в отношении оборудования торговли и общественного питания (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

17. Нельзя будет применять инвестиционный вычет в отношении:

- основных средств приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства;

- стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления либо используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, а также осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местного бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

18. Инвесторы не смогут уменьшить прибыль, полученную от реализации построенного объекта недвижимости (его части), на затраты, произведенные при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости и безвозмездно переданные эксплуатационным организациям (с 2015 г. из НК исключен подп.2.9 п.2 ст.130). У заказчиков и застройщиков данное право останется на основании подп.3.26¹²п.3 ст.129 НК.

19. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов по созданию (приобретению) основных средств и нематериальных активов будут учитываться в составе затрат, а не включаться в стоимость (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

20. Кроме установленных ограничений по включению в затраты процентов по кредитам и займам, полученных от иностранных организаций - учредителей с долей более 20 % их взаимозависимых белорусских организаций, аналогичные ограничения установлены и по другим операциям (далее - контролируемая задолженность), а также и в отношении контролируемой задолженности перед другими лицами.

Ограничения будут касаться также сделок с:

- иностранными физическими лицами - учредителями с долей более 20 %;

- взаимозависимыми лицами иностранных организаций и физическими лицами с долей более 20 %;

- иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) непосредственно этот иностранный учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности;

- белорусскими учредителями.

Контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем, кроме задолженности по кредитам и займам, признается задолженность по:

- инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;

- неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Контролируемая задолженность перед белорусским учредителем включает совокупность сумм задолженности в налоговом периоде по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

Порядок расчета коэффициента капитализации для различных операций отличается.

Предельная величина сумм иных затрат рассчитывается плательщиком на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида затрат по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации (ст.131¹ НК).

21. Порядок учета при исчислении налога на прибыль разницы между стоимостью имущества, вносимого в счет вклада в уставный фонд, и его балансовой стоимостью касается не только основных средств, нематериальных активов и долгосрочных вложений в материальные активы, но и иных активов (п.2 ст.136 НК). В соответствии с указанным порядком положительная разница учитывается при исчислении налога на прибыль, а отрицательная - нет.

22. При распределении косвенных затрат по прибыли, облагаемой в различном порядке налогом на прибыль, выручка будет приниматься без учета налогов, уплачиваемых из нее (подп.2.2 п.2 ст.141 НК).

23. Убыток от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат в соответствии с законодательством направлению в бюджет и (или) на установленные им цели либо распределению в порядке, установленном законодательством, не будет учитываться при применении механизма переноса убытков (часть вторая п.2 ст.141¹ НК).

24. Убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса будет включаться во вторую группу убытков и учитываться при переносе убытков только при наличии прибыли по этой второй группе (подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК).

25. При налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, будет применяться ставка не 9, а 18 % (с 2015 г. из НК исключен п.4 ст.142).

26. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков будут уплачивать налог на прибыль по ставке 10 % с начала налогового периода (часть третья п.6 ст.142 НК).

27. Банки и страховые организации станут уплачивать налог на прибыль по ставке 25 %, а не по ставке 18 % как в 2014 г. (п.8 ст.142 НК).

28. Как и в 2014 г., плата налога на прибыль за IV квартал 2015 г. будет производиться не позднее 22 декабря 2015 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2015 г., с последующим перерасчетом в целом за 2015 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2016 г. (п.5 ст.143 НК).

29. С 2015 г. срок подачи налоговой декларации (с 20 января на 20 марта), а срок уплаты налога (с 22 января на 22 марта) переносится для:

- бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли (п.6 ст.143 НК);

- Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделений (п.7 ст.143 НК).

30. Вводится налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, которая представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.11 ст.143 НК).

06.01.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»