Материал помещен в архив

КРАТКОСРОЧНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ (СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТЫ) В РАМКАХ ПЛАНИРОВАНИЯ, ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ И УПРАВЛЕНИЯ

Введение

Планирование - первая стадия процесса управления предприятием, необходимая для того, чтобы:

• четко обозначить и количественно измерить цели, стоящие перед предприятием;

• определить основные пути и методы достижения этих целей;

• распределить функциональные обязанности и закрепить определенные центры ответственности за соответствующими исполнителями;

• обеспечить лучшую координацию и взаимодействие между отдельными службами и структурными подразделениями предприятия.

Стратегическое или долгосрочное планирование

Прежде всего необходимо упомянуть о стратегическом, или долгосрочном, планировании на достаточно отдаленные сроки (5-10 и более лет). Стратегическое планирование основывается на долговременной концепции развития предприятия и преследует достижение наиболее общих и глобальных целей его существования. Посредством стратегического планирования описывается долгосрочная перспектива развития предприятия.

Долгосрочное планирование предполагает прохождение следующих этапов:

• определение целей, к которым в перспективе будут направлены все действия организации;

• выявление потенциально возможных вариантов действий (стратегий);

• оценку вариантов альтернативных стратегий;

• выбор стратегии из альтернативно возможных вариантов.

После того как менеджеры выбрали наиболее перспективные стратегические варианты, разрабатывается долгосрочный план по реализации этой стратегии.

Таким образом, долгосрочные планы - это общее направление, которому намерено следовать руководство организации, заявление о намеченных целях и видах деятельности, которые требуются организации, чтобы достичь ее стратегических целей, а также общие оценки на каждый год необходимых для этого ресурсов. Долгосрочные планы, как правило, достаточно неопределенны, неточны и подвержены последующим изменениям.

В свою очередь, составление сметы - это трансформация общего долгосрочного плана в план на предстоящий год. Посредством такого краткосрочного планирования осуществляются детализация и конкретизация стратегических целей и задач. В рамках системы краткосрочного планирования обеспечивается разработка конкретных практических действий, направленных на поступательное повышение эффективности хозяйствования и приближение предприятия к целям стратегического характера.

Разработка сметы на предстоящий год происходит в контексте долгосрочного планирования, поэтому естественным образом «встраивается» в систему долгосрочного и непрерывного планирования.

Реализация долгосрочного плана в виде ежегодного составления смет

Структура основного планового документа

Основной плановый документ, который разрабатывается и по которому осуществляет свою деятельность предприятие, - сводный план (смета, бюджет) хозяйственной деятельности.

Сводный план обычно состоит из 2 разделов:

• операционный план;

• финансовый план.

Операционный план

На схеме 1 приведена структура операционного плана:

Финансовый план

В финансовом плане хозяйственная деятельность предприятия отражается в виде комплекса особых финансовых показателей, которые логически связаны и рассчитываются на основе показателей операционного плана.

На схеме 2 приведена структура финансового плана:

Рассмотрим методику составления перечисленных выше плановых документов, которые в совокупности образуют «Сводный план хозяйственной деятельности предприятия».

Операционный план (на примере условного унитарного предприятия «Мэйкон»)

В качестве примера будет использована информация условного унитарного предприятия «Мэйкон» (далее - УП), в составе которого - завод по производству пластмассового литья. При этом в методических целях некоторые технико-экономические показатели будут умышленно упрощены и взяты в уменьшенном масштабе. Это сделано с целью концентрации внимания читателя не на значимости цифры, а на собственно методике планирования как таковой.

Методика краткосрочного внутрифирменного планирования, применяемая на заводе пластмассового литья условного унитарного предприятия «Мэйкон»

На УП выпускаются 2 основных вида продукции: корпуса для бытовых помп и корпуса для насосов высокого давления.

Имеются следующие данные о нормах расхода и ценах на основные виды прямых материалов, используемых в данном производстве, а также о нормах и стоимости трудозатрат на производство продукции УП (таблица 1):

Известны также объемы предполагаемых продаж, цены реализации, а также запасы готовой продукции (таблица 2):

В качестве исходных плановых данных используется также информация о запасах основных материальных ресурсов (таблица 3):

На основе приведенной выше базовой информации выполняются все необходимые плановые расчеты важнейших экономических показателей и составляются операционный, финансовый и сводный планы хозяйственной деятельности УП.

План продаж

План продаж - первый плановый документ. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели УП: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Объем продаж зависит от правильной оценки текущей и потенциальной емкости товарных рынков изделий, предназначенных:

• для производства и продажи;

• правильного прогноза соотношения между спросом и предложением;

• объективной оценки требований, предъявляемых потребителями к качеству продукции, и других факторов.

Условия, способные в известной степени ограничить объемы продаж:

• производственная мощность УП;

• техническое состояние оборудования;

• возможность приобретения в нужных количествах материальных ресурсов;

• наличие трудовых ресурсов соответствующей квалификации и некоторые другие.

В нашем примере план продаж УП будет иметь вид, приведенный в таблице 4.

На основе информации о том, какое количество продукции может быть реально продано, составляется план производства.

План производства

Производственная программа разрабатывается с учетом имеющихся на начало планируемого периода непроданных изделий, исходя из производственных мощностей предприятия и ожидаемых остатков готовой продукции на конец планируемого периода (таблица 5).

При планировании производства важно учитывать возможные сезонные колебания спроса на продукцию, обеспеченность производственных мощностей трудовыми и материально-техническими ресурсами.

Смета прямых материальных затрат

На основе объема производства осуществляется планирование прямых материальных затрат. К ним относятся затраты важнейших видов сырья и материалов, которые составляют вещественную основу продукции и являются одним из основных элементов ее себестоимости.

В нашем примере смета прямых материальных затрат имеет вид, представленный в таблице 6.

При составлении сметы прямых материальных затрат исходят из неизменности норм расхода материалов и цен на них. В случаях изменения этих параметров в течение планируемого периода показатели сметы пересчитываются.

Изменение норм расхода обычно связано с внедрением новых видов технологического оборудования, оснастки, новых технологий. Цены на сырье зависят от качественных характеристик его потребительских свойств, от колебаний спроса и предложения на него, объемов закупок, способов доставки и других факторов.

План закупок прямых материальных ресурсов

Планирование объема закупок (приобретений) прямых материальных ресурсов осуществляется по формуле:

З = О_снМ + М_кон - М_нач,

где З - закупка (приобретение) основных видов сырья и материалов;

О_снМ - потребление основного сырья и материалов в производстве;

М_кон - плановые запасы материалов на конец планируемого периода;

М_нач - фактические запасы материалов на начало планируемого периода.

Произведенный УП расчет плановых объемов и стоимости закупок прямых материальных ресурсов показан в таблице 7.

План закупок детализируется в разрезе:

• отдельных поставщиков материальных ресурсов;

• сроков поставок;

• условий доставки и формы оплаты.

Смета прямых трудовых затрат

Создание практически каждого изделия сопровождается непосредственным трудовым участием рабочих. Величина рабочего времени тех людей, которые заняты производством продукции, а также стоимость этого рабочего времени относятся к прямым трудовым затратам. От количества труда основных рабочих напрямую зависит объем производства продукции, поэтому планирование трудозатрат строится на основе плана производства, а также норм расхода рабочего времени и его стоимости.

Смета прямых трудовых затрат УП - в таблице 8.

Правильное планирование величины прямых трудовых затрат имеет важное значение в связи с тем, что этот показатель нередко служит базой для распределения косвенных расходов и поэтому влияет на точность калькулирования себестоимости единицы продукции.

Смета общепроизводственных затрат

Любой производственный процесс связан не только с затратами прямых трудовых и материальных ресурсов, но и с косвенными затратами по управлению и обслуживанию производства, по обеспечению работоспособности технологического оборудования, по освещению, отоплению и обогреву зданий цехов и другими производственными затратами. Эти затраты объединяются в категорию общепроизводственных затрат (производственных накладных затрат). При этом многочисленные и разнообразные по своей натурально-вещественной форме общепроизводственные затраты классифицируются по отношению к объему производства и подразделяются на 2 большие группы:

• условно-переменные общепроизводственные затраты;

• условно-постоянные затраты.

Условно-переменная группа общепроизводственных затрат включает такие затраты, величина которых зависит от объема производства и варьируется при изменениях количества производимой продукции:

• тепло- и электроэнергия, потребляемая на технологические нужды;

• расходы по ремонту и поддержанию оборудования в рабочем состоянии (узлы, детали, оснастка и прочие полуфабрикаты, которые подлежат замене после производства определенного количества продукции);

• заработная плата вспомогательных рабочих и т.п.

Планирование условно-переменных затрат зависит от конкретной специфики предприятия в области техники, технологии и организации производства. Планирование и нормирование величины условно-переменных общепроизводственных затрат осуществляется в постатейном разрезе и привязывается к какому-либо измерителю объема производства. На заводе пластмассового литья УП в качестве такого измерителя используется общая трудоемкость производственной программы, которая составила 41 300 ч (см. гр.4 стр.3 таблицы 8).

К условно-постоянным затратам относятся:

• амортизация основных средств;

• затраты по страхованию;

• тепло- и электроэнергия, потребление которой не связано с работой технологического оборудования;

• оплата труда средних линейных руководителей (бригадиров, мастеров);

• ремонты, не связанные с продолжительностью и интенсивностью работы оборудования;

• налог на недвижимость и др.

Величина этой части общепроизводственных затрат определяется исходя из:

• организационной структуры предприятия;

• схемы управления производством;

• штатного расписания;

• других факторов и конкретных условий работы предприятия.

На давно существующих предприятиях путем статистических наблюдений может быть установлена пропорция между переменной и постоянной частями общепроизводственных затрат. Исторически сложившаяся пропорция ежегодно корректируется применительно к особым условиям планируемого периода, и на ее основе рассчитывается условно-постоянная часть сметы общепроизводственных затрат.

На заводе пластмассового литья УП сложилось соотношение 1,534/1 между условно-переменной и условно-постоянной частями общепроизводственных затрат. Признано, что данное соотношение удовлетворяет требованиям эффективного управления предприятием, и поэтому на планируемый год принято решение его сохранить. В результате смета общепроизводственных затрат завода выглядит следующим образом (таблица 9):

Данные этой сметы используются для планирования сметной себестоимости произведенной и реализованной продукции.

План остатков производственных запасов на конец планируемого периода

Важный этап процесса планирования - определение остатков производственных запасов: сырья, материалов и готовой продукции, которые предполагается иметь по состоянию на конец планируемого периода. От этой величины зависят показатели объема закупок производственных ресурсов, обоснованность плана производства продукции, а также некоторые важные финансовые показатели и характеристики, применяемые при расчетах денежных потоков, конечных финансовых результатов и расчетной балансовой таблицы. Следует отметить, что в нашем примере отсутствует незавершенное производство, что упрощает расчеты и уменьшает число разрабатываемых смет.

Для оценки себестоимости остатков готовой продукции вначале необходимо определить плановую себестоимость единицы продукции (таблица 10):

Затем рассчитываются показатели плана остатков производственных запасов. Данные по заводу пластмассового литья УП приведены в таблице 11.

Сметная себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции - ключевой показатель, от которого во многом зависят конечные финансовые результаты (прибыли или убытки) хозяйственной деятельности предприятия в планируемом периоде.

Основные элементы себестоимости реализованной продукции - прямые и косвенные производственные затраты. Смета этих затрат по заводу пластмассового литья УП показана в таблице 12.

Смета административно-управленческих и коммерческих расходов

Другая группа показателей, влияющих на формирование финансового результата, - административно-управленческие и коммерческие расходы. К ним относятся расходы, связанные с общим управлением организацией, со сбытом продукции, рекламой и проведением различных маркетинговых исследований.

Некоторые из данной группы расходов могут прямо рассчитываться исходя из запланированных объемов продаж (например, выплата комиссионных продавцам продукции). Остальные расходы устанавливаются на основе:

• схем товародвижения; способов поставки и транспортировки готовой продукции покупателям;

• применяемой схемы управления сбытом продукции;

• с учетом других организационных факторов.

Смета административно-управленческих и коммерческих расходов завода пластмассового литья УП показана в таблице 13.

Сводный расчет операционных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

Значительную часть описанных выше предварительных плановых расчетов можно рассматривать в качестве подготовительных для определения конечных финансовых результатов, которых может добиться предприятие при условии обеспечения:

• запланированных объемов производства и продаж;

• заданного уровня затрат на производство и реализацию продукции.

Обобщается информация о планируемых финансовых результатах в специальном сводном расчете, который для завода пластмассового литья УП приведен в таблице 14.

Выполнением сводного расчета операционных результатов заканчивается составление «Операционного плана хозяйственной деятельности предприятия».

Финансовый план

Исходные данные для подготовки финансового плана

Составление расчетов для показателей финансового плана осуществляется на основе фактических данных бухгалтерского баланса на 1-е число планируемого периода, а также с учетом условий расчетов с покупателями продукции, поставщиками материальных ресурсов, банком по ссудам, бюджетом по налогам.

В нашем примере бухгалтерский баланс завода пластмассового литья УП по состоянию на 1 января планируемого года показан в таблице 15.

Исходя из договоров на поставки продукции покупателям, сроков получения от них денежных средств за реализованную продукцию, на основе платежей, выплат по заработной плате, а также по оплате прочих расходов составляется предварительный план движения денежных средств предприятия на планируемый период.

Для завода пластмассового литья УП предварительный план движения денежных средств - в таблице 16.

Известно также, что для обеспечения устойчивого финансирования текущих затрат руководством предприятия установлен минимальный страховой лимит остатков денежных средств на 1-е число каждого квартала в размере 12 000 долл. США.

На основе имеющейся информации представляется возможным приступить к составлению плановых расчетов финансового плана.

Расчет денежных потоков

Расчет планового движения денежных средств в планируемом периоде осуществляется с целью обеспечения контроля за денежными потоками предприятия в ходе его хозяйственной деятельности. Денежные потоки позволяют определять и планировать размеры избытка и недостатка денежных средств, определять на этой основе размеры и суммы привлечения в оборот кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам.

По заводу пластмассового литья УП расчет денежных потоков показан в таблице 17.

Возврат кредита и выплаты процентов по нему планируется произвести в III квартале. Расчет платежей по процентам за кредит: 10 000 х 0,12 х 3 = 3 600 долл. США.

Развернутый расчет конечных финансовых результатов

Определение тех конечных финансовых результатов, которые будут достигнуты предприятием в ходе осуществления хозяйственной деятельности в планируемом году, производится по форме отчета о прибыли завода пластмассового литья УП (таблица 18).

В данном расчете сделано допущение об отсутствии налога на недвижимость и других налогов, уплачиваемых из прибыли.

На основании данных этого расчета можно определить показатели плановой рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Так, плановый уровень валовой прибыли в долларах США выручки равен 46,4 % (2 784 000 / 6 000 000 х 100), операционной прибыли - 31,9 % (1 914 000 / 6 000 000 х 100), а накопленной прибыли, которая останется в распоряжении предприятия по состоянию на конец года, - 24,2 % (1 451 904 / 6 000 000 х 100).

С доллара, вырученного от продажи продукции, предприятию предстоит выплатить 53,6 цента для покрытия прямых и косвенных производственных затрат (3 216 000 / 6 000 000); 14,5 цента - для покрытия административно-управленческих и коммерческих расходов (870 000 / 6 000 000) и 7,6 цента налога на прибыль (458 496 / 6 000 000).

Расчетная балансовая таблица

Определение плановых показателей баланса - заключительный этап процесса внутрифирменного планирования.

Расчет ожидаемого бухгалтерского баланса по состоянию на конец планируемого периода позволяет оценить те изменения, которые произойдут с имуществом предприятия и его источниками в результате хозяйственных операций планируемого периода.

Расчетный бухгалтерский баланс завода пластмассового литья УП по состоянию на 31 декабря планируемого года представлен в таблице 19.

Заключение

Составление подробного сводного плана хозяйственной деятельности - серьезное подспорье для собственников предприятия в обеспечении контроля над эффективностью использования инвестированных в него средств. Сводный план также исключительно важен для руководителей предприятия. Он позволяет четко определять цели и задачи на планируемый период и контролировать ход выполнения производственной программы, процесс формирования доходов и расходов, состояние расчетов и платежей.

Расчет ожидаемой стоимости активов предприятия, собственных и заемных капиталов, доходов и расходов, уровня рентабельности и окупаемости затрат осуществляется на основе больших массивов технико-экономической информации:

• о ценах и нормах расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• графиках закупок основных ресурсов;

• погашении дебиторской и кредиторской задолженности;

• налоговой нагрузке;

• дивидендной политике.

Взаимосвязь этих разнообразных и многочисленных показателей обеспечивается при помощи моделирования предполагаемых экономических процессов и на основе использования специальных методических приемов, характерных для формирования учетной информации и финансовой отчетности (двойная запись, счет, калькулирование, баланс и др.). Результаты внутрифирменного финансового планирования оформляются в виде системы таблиц и текстовых пояснений к ним. Информация данных таблиц служит для оценки эффективности предполагаемой предпринимательской деятельности.

18.04.2012 г.

Лина Пашковская, доцент Белорусского государственного экономического университета