Материал помещен в архив

КРЕДИТ ПОГАШЕН РАНЬШЕ СРОКА: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ КОМИССИИ БАНКА НА ЕЖЕДНЕВНО СВОБОДНЫЙ ОСТАТОК ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА ЕДИНОВРЕМЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Ситуация Организацией заключен кредитный договор в счет открытой кредитной линии с предельным размером единовременной задолженности. Кредит получен в размере предельной единовременной задолженности, но погашен не согласно графику погашения задолженности, а раньше положенного срока. Банк начислил организации комиссию на ежедневно свободный остаток предельного размера единовременной задолженности по кредиту в размере 1,5 % годовых. Как учитывается в бухгалтерском и налоговом учете сумма начисленной комиссии?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормам действующего законодательства.

Услуги банка - это общехозяйственные затраты

Согласно абзацу 3 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), затраты - это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации исходя из п.5 Инструкции № 102 подразделяются на доходы и расходы:

• по текущей деятельности;

• по инвестиционной деятельности;

• по финансовой деятельности;

• иные.

Расходы по текущей деятельности - это часть затрат организации, относящаяся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности в соответствии с п.8 Инструкции № 102 включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

К управленческим расходам согласно п.10 Инструкции № 102 относятся:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты»;

• в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию»;

• в организациях - профессиональных участниках рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, на счете 26 обобщается информация о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Кроме того, на этом счете отражаются в т.ч. расходы на оплату услуг банка по обслуживанию организации. Комиссия банка, начисленная на ежедневно свободный остаток предельного размера единовременной задолженности по кредиту, также является услугой банка.

Поэтому ее сумму в бухгалтерском учете следует отразить записью:

Особенности учета комиссии банка при получении кредита для приобретения основных средств

Если указанный кредит был получен организацией на приобретение или строительство основных средств, то следует учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, которым утрачивает силу постановление № 118 и утверждается новая Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж (п.11 Инструкции № 118).

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п.12 Инструкции № 118).

Поэтому, если кредит был взят на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, то комиссию банка, начисленную до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, следует включить в первоначальную стоимость основных средств.

В бухгалтерский учет при этом следует внести записи:

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, перечисленных в п.17 Инструкции № 118.

Так, в частности, на увеличение стоимости основных средств можно относить проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации.

После принятия основных средств, приобретенных за счет кредита, отнести комиссию банка за обслуживание кредита на увеличение стоимости этих основных средств нет оснований. Поэтому комиссию банка, начисленную после принятия основных средств к бухгалтерскому учету, также следует отражать в составе общехозяйственных затрат записью: Д-т 26 - К-т 51.

Налоговый учет комиссии банка

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

Так, при налогообложении не учитываются затраты на:

• выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 НК);

• приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп.1.13 п.1 ст.131 НК).

Расходы на оплату комиссии банка по кредиту непосредственно связаны с производством и реализацией, поэтому (если они не включены в первоначальную стоимость основных средств) есть все основания учитывать их при налогообложении прибыли.

03.09.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист