Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

КРИМИНАЛЬНОЕ БАНКРОТСТВО И ВЫЯВЛЕНИЕ ЕГО ПРИЗНАКОВ

При рассмотрении банкротства выделяют 2 основных его разновидности: обычное, наступающее в результате влияния не зависящих от воли и действий людей факторов или вследствие недостаточно эффективного ведения деятельности, и криминальное - ложное и преднамеренное банкротство.

Хотя криминальное банкротство обычно рассматривается как обман кредиторов либо присвоение имущества организации (ее собственников), оно часто является результатом недопонимания самими собственниками бизнеса или менеджерами своих обязанностей, ответственности и последствий предпринимаемых ими действий (бездействия).

Гражданско-правовая ответственность при банкротстве

Законодательством Республики Беларусь предусмотрены различные виды ответственности собственников и должностных лиц организаций при наступлении банкротства.

Статьей 52 Гражданского кодекса РБ определено, что если экономическая несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана собственником его имущества, учредителями (участниками) или другими лицами, имеющими право давать обязательные для него указания либо имеющими возможность иным образом определять его действия, то на таких лиц при недостаточности имущества юридического лица возлагается субсидиарная ответственность по его обязательствам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2018 г. следует руководствоваться частью второй п.3 ст.52 вышеназванного Кодекса в редакции Закона РБ от 17.07.2018 № 135-З: собственник имущества юридического лица, признанного экономически несостоятельным (банкротом), его учредители (участники) или иные лица, в том числе руководитель юридического лица, имеющие право давать обязательные для этого юридического лица указания либо возможность иным образом определять его действия, несут субсидиарную ответственность при недостаточности имущества юридического лица только в случае, когда экономическая несостоятельность (банкротство) юридического лица была вызвана виновными (умышленными) действиями таких лиц, если иное не установлено законодательными актами.

Конкретизируют это положение ст.11 и 233 Закона РБ от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон), определяющие следующее:

• если в хозяйственный суд подано заявление должника при наличии у лица, от имени которого подано это заявление, возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме, то лицо, от имени которого подано заявление, несет перед кредиторами ответственность за реальный ущерб, причиненный этим действием;

• если экономическая несостоятельность (банкротство) должника - юридического лица вызвана собственником его имущества, учредителями (участниками) или иными лицами, в т.ч. руководителем должника, имеющими право давать обязательные для должника указания либо имеющими возможность иным образом определять его действия, то такие лица при недостаточности имущества должника для расчета с кредиторами солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника;

• при неподаче в хозяйственный суд в месячный срок заявления должника в случаях, когда удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами либо прекращению деятельности юридического лица, собственником или уполномоченным органом управления должника принято решение о подаче в хозяйственный суд заявления должника, а также когда стоимость имущества юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов либо имущество отсутствует, руководитель должника, председатель ликвидационной комиссии (ликвидатор) и (или) иные виновные в этом лица, уполномоченные в соответствии с учредительными документами, договорами или законодательством управлять должником, солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника (при этом иски могут быть предъявлены в течение 10 лет с момента возбуждения производства по делу о банкротстве).

Уголовная ответственность при криминальном банкротстве

Кроме гражданско-правовой законодатель посчитал необходимым установить и уголовную ответственность за ложное и преднамеренное банкротство.

В уголовном праве (ст.238 Уголовного кодекса РБ (далее - УК)) под ложным банкротством понимается подача индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица в хозяйственный суд заявления должника о своей экономической несостоятельности (банкротстве), иных документов, содержащих заведомо недостоверные сведения о неплатежеспособности должника, имеющей или приобретающей устойчивый характер, в целях признания должника экономически несостоятельным (банкротом). В качестве санкции применяется штраф или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест на срок до 6 месяцев, или ограничение либо лишение свободы на срок до 3 лет, а в случае причинения ущерба в особо крупном размере - ограничение или лишение свободы на срок до 5 лет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2015 г. из абзаца 2 части 1 ст.238 УК слова «на срок до шести месяцев» исключены Законом РБ от 05.01.2015 № 241-З. С 14 апреля 2021 г. абз.1 ч.1 ст.238 УК дополнен словами «повлекшая причинение ущерба в крупном размере» Законом от 06.01.2021 № 85-З.

Преднамеренное банкротство (ст.240 УК) рассматривается как умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное индивидуальным предпринимателем, должностным лицом либо учредителем (участником), собственником имущества юридического лица в личных интересах или в интересах иных лиц. Санкцией при причинении ущерба в крупном размере является штраф, или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест на срок до 6 месяцев, или ограничение либо лишение свободы на срок до 3 лет, а при совершении этого преступления повторно, либо группой лиц по предварительному сговору, либо при причинении ущерба в особо крупном размере - ограничение или лишение свободы на срок до 5 лет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. согласно абзацу 2 части 1 ст.240 УК (в редакции Закона РБ от 09.01.2019 № 171-З) ограничение свободы происходит до 2 лет.

Предусмотрена также ответственность еще за 2 вида преступлений, связанных с банкротством: сокрытие экономической несостоятельности (банкротства) - ст.239 УК и препятствование возмещению убытков кредитору - ст.241 УК.

Под сокрытием экономической несостоятельности (банкротства) понимается сокрытие имеющей или приобретающей устойчивый характер неплатежеспособности, совершенное индивидуальным предпринимателем или должностным лицом, учредителем (участником) либо собственником имущества юридического лица путем представления сведений, не соответствующих действительности, подделки документов, искажения бухгалтерской отчетности или иным способом, повлекшее причинение ущерба кредитору в крупном размере. Оно наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Препятствование возмещению убытков кредитору подразумевает сокрытие, отчуждение, повреждение или уничтожение имущества индивидуального предпринимателя или юридического лица, неплатежеспособность которых имеет или приобретает устойчивый характер, с целью сорвать или уменьшить возмещение убытков кредитору, совершенные индивидуальным предпринимателем или должностным лицом, учредителем (участником) либо собственником имущества юридического лица, повлекшие причинение ущерба кредитору в крупном размере, наказывается штрафом, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Таким образом, уголовный закон предусматривает преследование виновных лиц не только в случаях уже наступившего банкротства субъекта хозяйствования (рассмотрения в хозяйственном суде дела о банкротстве), но и в случаях, когда действия (бездействие) индивидуального предпринимателя или должностного лица (участника, собственника имущества) юридического лица способствуют его возникновению, совершаются в условиях неплатежеспособности, имеющей или приобретающей устойчивый характер.

Общие положения о выявлении признаков криминального банкротства

Проводимый с целью выявления признаков криминального банкротства анализ финансового состояния и финансово-хозяйственной деятельности должника выполняется в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (далее - постановление № 1672), Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ от 27.12.2011 № 140/206 (далее - Инструкция по анализу), и Инструкцией о порядке определения наличия (отсутствия) признаков ложной экономической несостоятельности (банкротства), преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства), сокрытия экономической несостоятельности (банкротства) или препятствования возмещения убытков кредитору, а также подготовки экспертных заключений по этим вопросам, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 04.12.2012 № 107 (далее - Инструкция по определению признаков банкротства).

В порядке, определенном Инструкцией по определению признаков банкротства, анализ осуществляется временным (антикризисным) управляющим или судебным экспертом в отношении как юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет, так и индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Источниками информации для определения наличия или отсутствия признаков криминального банкротства являются следующие основные документы:

1) заявление должника о банкротстве;

2) учредительные документы должника, решения учредителей (участников) должника, его органов управления, приказы по основной деятельности;

3) документы, содержащие сведения о составе органов управления должника, а также о лицах, имеющих право давать обязательные для должника указания либо возможность иным образом определять его действия;

4) бухгалтерская отчетность должника, в т.ч. регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, приказы об утверждении учетной политики;

5) документы, содержащие сведения о составе имущества должника с аналитической расшифровкой каждого вида имущества на дату подачи в хозяйственный суд заявления о банкротстве, а также перечень имущества должника, приобретенного или отчужденного за исследуемый период;

6) договоры, на основании которых производились отчуждение или приобретение имущества должника, увеличение или уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности, иные документы по сделкам, повлекшим изменения финансового состояния и платежеспособности должника;

7) отчеты по оценке имущества должника;

8) перечни дебиторов и кредиторов с раздельным указанием сумм основной задолженности, процентов, неустойки (штрафа, пени) за ненадлежащее исполнение обязательств и сроков исполнения обязательств по каждому из них на дату подачи заявления о банкротстве;

9) документы налоговых проверок, проверок финансово-хозяйственной деятельности должника, аудиторских заключений.

Инструкция по определению признаков банкротства требует, чтобы в случае выявления управляющим признаков банкротства сведения об их наличии представлялись в хозяйственный суд, органы прокуратуры, иные правоохранительные и контролирующие (надзорные) органы в соответствии с их компетенцией. Определен состав этих сведений, среди которых следует выделить: а) расчеты и обоснование вывода о наличии (отсутствии) признака ложного банкротства; б) расчеты и обоснование вывода о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного банкротства, сокрытия банкротства или препятствования возмещению убытков кредитору с указанием сделок должника и действий (бездействия) его собственника, учредителей (участников), индивидуального предпринимателя или иных лиц, имеющих право давать обязательные для должника указания либо имеющих возможность иным образом определять его действия, проанализированных управляющим, которые являются или могли являться причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности должника, в т.ч. имеющей или приобретающей устойчивый характер, и причинили реальный ущерб должнику в денежной форме, вместе с расчетом размера такого ущерба (при наличии возможности определить его размер).

Необходимо отметить, что критерии, по которым выявляют признаки криминального банкротства, носят одновременно и формальный (неблагоприятные значения в сравнении с нормативами или ухудшающаяся динамика различных показателей), и оценочный (невыгодность условий сделок для организации, их совершение в пользу иных лиц; бездействие в ситуациях, когда следовало бы действовать) характер. В связи с этим возникает необходимость не только проанализировать документы учета и отчетности, но и вникнуть в суть финансово-хозяйственной деятельности, определить, в чью пользу или во вред были произведены те или иные действия (бездействие), кто имел на то полномочия и обязан был их совершить, но не совершил или не имел полномочий, но совершил действия.

Определение наличия или отсутствия признаков ложного банкротства

К признакам ложного банкротства Инструкция по определению признаков банкротства относит:

1) отсутствие неплатежеспособности должника, имеющей или приобретающей устойчивый характер, на дату его обращения в хозяйственный суд с заявлением о своем банкротстве;

2) наличие у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату его обращения в хозяйственный суд с заявлением о своем банкротстве и представление должником в хозяйственный суд документов, содержащих недостоверные сведения о составе его имущества и (или) обязательств.

Для установления наличия или отсутствия признаков ложного банкротства проводятся:

• исследование документов с целью определения достоверности содержащихся в них сведений о платежеспособности должника, а также сопоставления объемов имущества и платежных обязательств должника на дату его обращения в хозяйственный суд с заявлением о своем банкротстве;

• анализ и оценка обоснования должником невозможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов либо иных действий, явившихся основанием для подачи заявления о своем банкротстве в соответствии с требованиями Закона;

• расчет коэффициентов текущей ликвидности (К1), обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) и обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), на его основании - оценка платежеспособности должника (проводятся в соответствии с постановлением № 1672 и Инструкцией по анализу).

В результате исследования в отношении должника - юридического лица могут быть сделаны следующие выводы:

1) если неплатежеспособность организации не имеет или не приобретает устойчивого характера, но удовлетворение требований одного (нескольких) кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами, то признаки ложного банкротства отсутствуют;

2) если неплатежеспособность организации приобретает или имеет устойчивый характер, что подтверждается в т.ч. представленными должником в хозяйственный суд документами, то признаки ложного банкротства отсутствуют;

3) если неплатежеспособность организации не имеет или не приобретает устойчивого характера, у должника имеется возможность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме и заявление должника подано в хозяйственный суд на основании документов, содержащих недостоверные сведения о составе его имущества и (или) обязательств, то признаки ложного банкротства усматриваются.

В отношении должника - индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, могут быть сделаны следующие выводы:

1) если заявление должника подано в хозяйственный суд при отсутствии у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме, что подтверждается в т.ч. представленными должником в хозяйственный суд документами, то признак ложного банкротства отсутствует;

2) если заявление должника подано в хозяйственный суд на основании документов, содержащих недостоверные сведения о составе его имущества и (или) обязательств, и при наличии у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме, то признак ложного банкротства усматривается.

Справочно Такое значительное количество вариантов выводов связано с многообразием ситуаций, которые могут иметь место в действительности: начиная от несовершенства методики оценки платежеспособности (к примеру, встречаются случаи, когда коэффициенты К1 или К2 соответствуют нормативам, а К3 - нет, при этом, как ни удивительно, субъект хозяйствования формально рассматривается как платежеспособный) и заканчивая умышленной фальсификацией документов. Причинами недостоверности, в частности, могут быть: • ошибки в учете или при подготовке документов для подачи в суд либо просто неправильный расчет коэффициентов; • фальсификация представленных в суд документов, несоответствие данных в них данным учета; • фальсификация или отсутствие данных учета и др. Однако управляющий (эксперт) не вправе делать выводы об умысле, небрежности или легкомыслии - его задача состоит в выявлении признаков преступлений и сообщении об их наличии соответствующим органам.

Определение наличия или отсутствия признаков преднамеренного банкротства и препятствования возмещения убытков кредитору

Преднамеренное банкротство и препятствование возмещения убытков кредитору - разные преступления, но в Инструкции по определению признаков банкротства исследование этих вопросов объединено, а в качестве признака названа неплатежеспособность должника, вызванная действиями (бездействием) его собственника, учредителей (участников), индивидуального предпринимателя или иных лиц, в т.ч. руководителя должника, имеющих право давать обязательные для должника указания либо имеющих возможность иным образом определять его действия.

Для установления наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства и препятствования возмещению убытков кредитору проводятся:

• исследование документов с целью выявления соответствия сделок и действий (бездействия) указанных выше лиц требованиям законодательства и (или) выявления сделок и действий (бездействия), направленных на уменьшение стоимости или размера имущества должника либо на увеличение размера платежных обязательств к должнику;

• анализ сделок должника, заключенных на заведомо невыгодных условиях, повлекших существенное изменение значений коэффициентов К1, К2 и К3, а также величины чистых активов;

• расчет коэффициентов К1, К2 и К3 и оценка платежеспособности должника, а также расчет величины чистых активов (далее - ЧА).

При этом величина ЧА определяется в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 11.06.2012 № 35, а под существенным изменением понимается:

а) изменение значений коэффициентов К1 и (или) К2 и (или) К3 и (или) величины ЧА более чем на 20 % в течение года;

б) изменение значений коэффициентов К1 и (или) К2 и (или) К3, приведшее к утрате платежеспособности или возникновению неплатежеспособности, имеющей или приобретающей устойчивый характер.

К заведомо невыгодным условиям заключения сделки для должника отнесены:

• занижение или завышение цены (тарифа) за поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;

• заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализованному (приобретенному) имуществу;

• любые формы отчуждения (обременения обязательствами) имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности;

• предоставление имущества должника в пользование иным лицам безвозмездно или с заниженным размером вознаграждения по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;

• списание имущества должника с нарушением установленного законодательством порядка его списания;

• установление заработной платы и иных связанных с исполнением трудовых обязанностей выплат в размере, не обоснованном результатами деятельности и (или) с нарушением требований законодательства.

В результате исследования в отношении должника - юридического лица могут быть сделаны выводы:

1) если значения коэффициентов К1, К2 и К3, а также величины ЧА за исследуемый период существенно не ухудшились, то признаки преднамеренного банкротства и препятствования возмещению убытков кредитору отсутствуют;

2) если значения коэффициентов К1 и (или) К2 и (или) К3 и (или) величины ЧА за исследуемый период существенно ухудшились, но не были выявлены: несоответствие сделок и действий (бездействия) требованиям законодательства и (или) сделки и действия (бездействие), направленные на уменьшение стоимости или размера имущества должника либо на увеличение размера платежных обязательств к должнику, и (или) сделки, заключенные на заведомо невыгодных условиях, повлекшие существенное изменение К1, К2, К3 и величины ЧА, - то признаки преднамеренного банкротства и препятствования возмещению убытков кредитору отсутствуют;

3) если значения коэффициентов К1 и (или) К2 и (или) К3 и (или) величины ЧА за исследуемый период существенно ухудшились и были выявлены факты, перечисленные в предыдущем абзаце, то признаки преднамеренного банкротства и препятствования возмещению убытков кредитору усматриваются.

Согласно Инструкции по определению признаков банкротства признаки преднамеренного банкротства и (или) препятствования возмещению убытков кредитору индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, усматриваются при выявлении фактов несоответствия сделок и действий (бездействия) требованиям законодательства и (или) сделок и действия (бездействия), направленных на уменьшение стоимости или размера имущества должника либо на увеличение размера платежных обязательств к должнику, или факта заключения сделки на заведомо невыгодных условиях.

Практика показывает, что вариантов сделок с заведомо невыгодными условиями и действий (бездействия), направленных на уменьшение стоимости или размера имущества либо на увеличение размера обязательств должника, при этом часто сопровождающихся нарушением требований законодательства, множество, и осуществляются они достаточно часто, но должностные лица, а также санкционирующие эти сделки участники или собственники имущества юридических лиц, индивидуальные предприниматели редко задумываются о возможных последствиях.

Иногда собственники самоустраняются от управления, не проводя в нарушение законодательства и устава ежегодные очередные общие собрания участников, соответственно не утверждая в установленном порядке годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков, распределение прибыли и убытков. Не избирается ревизионная комиссия (ревизор), которые должны осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью и работой директора.

Случаи бездействия часто связаны с тем, что субъекты хозяйствования длительное время находятся в состоянии неплатежеспособности, имеющей или приобретающей устойчивый характер. В соответствии с Законом они должны подать заявление должника о своем банкротстве в хозяйственный суд; руководители, собственники имущества, учредители (участники) юридического лица, индивидуальные предприниматели также обязаны своевременно принимать меры по предупреждению банкротства, но не делают этого.

Пример 1 Открытое акционерное общество (далее - ОАО) «В» осуществляло сделки по отчуждению имущества. За 3 года было продано 35 объектов на общую сумму по остаточной стоимости 659 млн.руб., причем в ряде случаев нарушался порядок согласования сделок. Некоторые из проданных объектов основных средств в учете не числились или их движение не отражено, отдельные объекты были проданы по ценам ниже остаточной стоимости. Расчеты за многие проданные объекты производились путем зачета встречных требований, без поступления денежных средств. Посредством зачетов было оплачено 57 % стоимости проданных за последние 3 года основных средств. В результате основные акционеры агонизирующего в течение нескольких лет ОАО «В» становились (через принадлежащие им фирмы-поставщики) собственниками недвижимости и других основных средств акционерного общества.

Пример 2 Общество с дополнительной ответственностью (далее - ОДО) «П» для обеспечения своей потребности в финансовых ресурсах кредитовалось в банке, уплачивая проценты за пользование денежными средствами. В то же время одним из участников ОДО был предприниматель Г., который заключил договор беспроцентного займа с ОДО «П» на сумму 1,5 млрд.руб. для закупки товаров и последующей их продажи этому же ОДО. В совокупности с рядом других выявленных фактов во взаимоотношениях данных лиц анализ этой сделки позволил прийти к выводу, что юридическое лицо в отношениях с участником-предпринимателем выступало в качестве промежуточного звена, на которое можно «повесить» ряд затрат и извлекать выгоды от такой «совместной» деятельности.

Пример 3 В обществе с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «Т» выплачивалась материальная помощь работникам в общей сумме от 19,8 млн.руб. до 79,2 млн.руб. в год при наличии непокрытого убытка в эти годы в размере от 99 млн.руб. до 980 млн.руб. Получателями самых больших сумм помощи были участники и руководители общества. При постоянном наличии задолженности по заработной плате применялась ставка 1-го разряда, почти в 4 раза превышавшая установленную правительством для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями. Было списано материалов на общую сумму свыше 50 млн.руб. При этом акты списания отсутствуют, материальный ущерб с виновных лиц не взыскивался. Ликвидатором на работу по совместительству (на 0,5 ставки) по контракту принято 5 человек на должности заместителя директора, бухгалтера, юрисконсульта, специалиста по продажам и кладовщика, всем им установлены повышение должностного оклада на 50 %, надбавки за сложность работы в размере 100 % 3 работникам и 70 % - 1 работнику. Контракты заключены ликвидатором на срок по 9 июня 2011 г. при сроке полномочий ликвидатора до 1 октября 2010 г. Круг обязанностей работников не определен (должностные инструкции отсутствуют). Необходимость найма кладовщика и специалиста по продажам необоснованна (имущество находилось на ответственном хранении у другого субъекта хозяйствования; договор о материальной ответственности не заключался; движение товаров и готовой продукции в период ликвидации не происходило). Кроме найма бухгалтера, ликвидатором заключен договор с индивидуальным предпринимателем о возмездном оказании обществу услуг по бухгалтерскому учету со сроком действия, превышающим на 3 месяца срок полномочий ликвидатора.

Пример 4 Общество с ограниченной ответственностью «Е» сдавало в аренду оборудование без отражения в бухгалтерском учете данных операций, документы о получении оплаты не представлены. Сдано в аренду производственных площадей площадью 100 кв.м без отражения в бухгалтерском учете и при отсутствии деятельности. В течение 4 лет не проводилась инвентаризация (акты инвентаризации не представлены) основных средств, материалов, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, расходов будущих периодов и других активов и обязательств. Впоследствии произведено списание материалов на общую сумму 890,7 млн.руб. и товаров на сумму 28 млн.руб. в связи с утратой их полезных качеств и невозможностью дальнейшего использования. Сведения о фактической ликвидации или иных действиях в отношении списанных активов не представлены.

Определение наличия или отсутствия признаков сокрытия банкротства

Признаком сокрытия банкротства должника является сокрытие неплатежеспособности, имеющей или приобретающей устойчивый характер (для индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, - неплатежеспособности), путем представления сведений, не соответствующих действительности, искажения бухгалтерской отчетности и иным способом за исследуемый период.

Для установления наличия (отсутствия) признаков сокрытия банкротства проводятся:

• расчет коэффициентов К1, К2, К3 и оценка платежеспособности должника;

• исследование документов с целью выявления фактов представления должником сведений, содержащих недостоверную информацию о платежеспособности должника, подделки, уничтожения документов, сокрытия сведений об имуществе, искажения бухгалтерского учета и отчетности путем внесения сведений, не соответствующих действительности, и другими способами, скрывающими действительное финансовое положение должника, являющегося неплатежеспособным или неплатежеспособность которого имеет или приобретает устойчивый характер.

В результате исследования могут быть сделаны следующие выводы:

1) если при оценке платежеспособности должника и исследовании документов не выявлено фактов сокрытия неплатежеспособности, имеющей или приобретающей устойчивый характер, то признак сокрытия банкротства должником отсутствует;

2) если при оценке платежеспособности должника и исследовании документов выявлены факты сокрытия неплатежеспособности, имеющей или приобретающей устойчивый характер (для индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, - неплатежеспособности), то признаки сокрытия банкротства должником усматриваются.

Таким образом, содержание анализа связывается с объективной стороной такого преступления, как сокрытие банкротства. Управляющий или эксперт должен не просто дать формальное заключение, основанное на сравнении величин неких определенных показателей с нормативными значениями, а показать наличие или отсутствие фактов представления сведений, не соответствующих действительности, искажения бухгалтерской отчетности и т.п., что представляет некоторую сложность. В частности, на практике иногда требуется обращение и к документам, имеющимся у должника (в ряде случаев они присутствуют не в полной комплектности, многих из них просто нет), и к материалам, находящимся в налоговых инспекциях, банках, органах статистики.

Пример 5 Обществом с ограниченной ответственностью «Е» допускались нарушения при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, приведшие к искажению данных о величине активов и собственного капитала. При рассмотрении заявления о банкротстве, поданного кредитором, обществом представлен в хозяйственный суд бухгалтерский баланс, величина активов в котором была завышенной и не подтвержденной в установленном законодательством порядке, что повлияло на оценку платежеспособности и привело к возврату заявления кредитору. В отзыве на заявление кредитора и в судебном заседании директор возражал против возбуждения процедуры банкротства в отношении ООО «Е», пояснив, что создано новое предприятие «Д», на площади которого перевезено оборудование, начато производство, в результате чего имеется перспектива погашения долга перед банком, учредитель данную позицию поддержал. В то же время в бухгалтерском учете и налоговых декларациях ООО «Е» результаты деятельности и операции с «Д» не отражены.

Пример 6 Общество с ограниченной ответственностью «В» представило контрагентам гарантийные письма о своевременной оплате за поставленные товары, фотографии производственной базы, в то время как оно не располагало в действительности такими возможностями: было устойчиво неплатежеспособным; имело постоянно растущую просроченную кредиторскую задолженность, достигшую 1,1 млрд.руб. за исследуемый период; недвижимости не имело (все объекты производственной базы зарегистрированы на иных лиц).

Понятие «криминальное банкротство» и ситуации, связанные с ним, необходимо особенно внимательно изучать предпринимателям, собственникам и менеджерам, для которых важна деловая репутация и карьера.

07.06.2013

Алексей Смольский, кандидат экономических наук, доцент, судебный эксперт (судебно-экономическая экспертиза)