Материал помещен в архив

КТО И КАК ПЛАТИТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос 1: Обязаны ли физические лица уплачивать земельный налог?

Ответ: Пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным.

Физические лица, так же как организации, признаются плательщиками земельного налога (п.1 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Обязанность уплачивать земельный налог не зависит:

• от гражданства. При наличии объекта налогообложения - земельного участка, соответствующего условиям, указанным в п.1 ст.192 НК, уплачивать земельный налог должны как граждане Республики Беларусь, так и граждане либо подданные иностранного государства и лица без гражданства (подданства) (п.6 ст.13 НК) с учетом норм законодательства об избежании двойного налогообложения;

• от возраста. В случае если объект налогообложения - земельный участок, соответствующий условиям, указанным в п.1 ст.192 НК, принадлежит несовершеннолетнему до 18 лет, то плательщиком налога признается несовершеннолетний владелец этого участка, а исполняют обязанность по уплате земельного налога законные представители - родители (усыновители, опекуны) (п.1 ст.24, п.2 ст.25 НК; ст.25, 27 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Обратите внимание! Для гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем, единственно возможной правовой формой использования земельных участков является аренда (абзац 3 части первой п.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков» (далее - Указ № 667)). За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата, а не земельный налог (часть третья ст.32 Кодекса Республики Беларусь о земле).

Вопрос 2: В каких случаях физические лица обязаны уплачивать земельный налог?

Ответ: Обязанность уплачивать земельный налог возникает у физического лица при одновременном соблюдении двух условий:

1) территориальное условие - земельный участок находится на территории Республики Беларусь;

2) правоустанавливающее условие:

а) законное - земельный участок принадлежит физическому лицу по одному из следующих оснований (п.1 ст.192, абзац 2 части первой ст.193 НК):

- на праве временного пользования;

- на праве пожизненного наследуемого владения;

- на праве частной собственности;

- принят по наследству;

или

б) незаконное (абзац 4 части первой ст.193 НК):

- земельный участок был предоставлен физическому лицу во временное пользование и не был своевременно возвращен в соответствии с законодательством;

- земельный участок является самовольно занятым;

- земельный участок используется не по целевому назначению.

Не освобождают физических лиц от обязанности уплачивать земельный налог в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются:

• отсутствие правоустанавливающих документов на земельный участок (государственного акта на земельный участок, удостоверения на право временного пользования земельным участком, свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации, решения уполномоченного государственного органа, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок);

• отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования (п.4 ст.192 НК);

• фактическое неиспользование земельного участка. Правовое основание уплаты земельного налога - принадлежность земельного участка физическому лицу, и не имеет правового значения, использует или нет физическое лицо этот участок.

Исключения:

1) если земельный участок предоставлен физическому лицу для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, то плательщиком земельного налога признается крестьянское (фермерское) хозяйство (п.3 ст.192 НК).

Справочно Крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ) признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).

При этом КФХ  в течение 3 лет со дня их государственной регистрации не облагаются земельным налогом в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (п.1 ст.328 НК);

2) если физическому лицу предоставлен служебный земельный надел, то оно признается плательщиком земельного налога только при условии, что данный надел предоставлен ему районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций (п.2 ст.192 НК).

Вопрос 3: В каких случаях физическое лицо освобождается от уплаты земельного налога?

Ответ: Статьей 194 НК предусмотрен перечень обстоятельств, при наличии которых физическое лицо освобождается от уплаты земельного налога. Перечислим их в таблице.

Обстоятельства, при наличии которых физическое лицо освобождается от уплаты земельного налога

Период предоставления освобождения от уплаты земельного налога: с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу, по последнее число месяца, в котором право на льготу утрачено (п.3 ст.194 НК).

Освобождение от уплаты земельного налога не применяется:

1) если участок используется для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства;

2) если участок занят капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности;

3) если участок используется с нарушениями:

- предоставлен во временное пользование и своевременно не возвращен;

- самовольно занят;

- используется не по целевому назначению;

4) если участок занят капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, в том числе на части таких земельных участков (п.2 ст.194 НК).

Обратите внимание! При отсутствии оснований для освобождения от уплаты земельного налога физическое лицо может быть освобождено от его уплаты в индивидуальном порядке в случае тяжелого финансового положения: местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные или распорядительные органы вправе предоставлять льготы по земельному налогу отдельным плательщикам по объектам налогообложения, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, исходя из их имущественного положения (часть четвертая п.4 ст.43 НК).

Таким образом, физические лица, оказавшиеся в трудной жизненной ситуации, имеют право обратиться в местные Советы депутатов или в местные исполнительные и распорядительные органы (если им делегированы соответствующие полномочия) с заявлением об освобождении от уплаты земельного налога полностью или частично.

Вопрос 4: В каком размере уплачивается земельный налог?

Ответ: Налоговым периодом уплаты земельного налога является календарный год (п.1 ст.202 НК), поэтому сумма земельного налога для физических лиц определяется в совокупности за год.

Земельный налог исчисляется:

• начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок, в том числе открытия наследства;

• заканчивая последним числом месяца, в котором прекращено право на земельный участок.

Годовая сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.202 НК).

Способ определения налоговой базы земельного налога зависит от функционального использования земельных участков.

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) зависит от их целевого назначения. Разделение по видам использования производится в соответствии с приложением 4 к НК.

Наиболее часто физическим лицам предоставляются земельные участки вида оценочной зоны «жилая усадебная зона», к нему относятся:

• земельные участки для размещения объектов усадебной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, традиционных народных промыслов);

• земельные участки организаций, осуществляющих хранение транспортных средств физических лиц, гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок;

• земельные участки физических лиц для строительства (установки) и обслуживания гаражей, ведения коллективного садоводства, дачного строительства и огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных;

• земельные участки физических лиц для служебных земельных наделов, предоставленных гражданам районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда.

Налоговая база и ставка земельного налога в данном случае зависят от кадастровой стоимости земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от функционального использования земельного участка (вида оценочной зоны).

Обратите внимание! При определении вида оценочной зоны следует руководствоваться целевым назначением земельного участка, которое устанавливается решением об изъятии и предоставлении земельного участка (часть вторая п.31 Положения о порядке изъятия и предоставления земельных участков, утвержденного Указом № 667). Сведения о кадастровой стоимости и площади земельных участков представляются ежегодно в налоговые органы землеустроительными службами исполнительных комитетов в установленном порядке не позднее 10 февраля (часть вторая п.3 ст.202 НК).

Справочно Кадастровая стоимость земельного участка включается в регистр стоимости земельных участков государственного земельного кадастра (п.7 Инструкции о порядке ведения регистра стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 03.06.2010 № 37 (далее - Инструкция № 37)).

Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно:

1) бесплатно - путем поиска на сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство» http://vl.nca.by в разделе «Налоговая база земельного налога» (п.30 Инструкции № 37);

2) на возмездной основе - путем направления запроса о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в ГУП «Национальное кадастровое агентство» или в территориальные агентства по государственной регистрации и земельному кадастру (п.28 Инструкции № 37).

Размер ставки земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельного участка за гектар*:

• при кадастровой стоимости земельных участков менее 20 720 бел. руб. за гектар она устанавливается в размере 20,72 бел. руб. за гектар;

• при кадастровой стоимости земельных участков 20 720 бел. руб. за гектар и выше она устанавливается в размере 0,1 % (от кадастровой стоимости земель).

__________________

* Для земель населенных пунктов, земельных участков садоводческих товариществ и дачных кооперативов.

При отсутствии кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных физическим лицам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, ставки земельного налога на такие земельные участки устанавливаются согласно приложению 3 к НК с их увеличением на коэффициент 1,6.

Общая кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется как произведение кадастровой стоимости 1 м² земель или 1 м² земельного участка (в зависимости от полученных из регистра стоимости земельных участков сведений) и площади земельного участка.

Справочно В случае использования земельного участка с нарушениями законодательства предусмотрено применение повышенных ставок земельного налога:   № п/п Вид нарушения Повышающий коэффициент ставки земельного налога Правовое основание 1 Земельный участок предоставлен во временное пользование и своевременно не возвращен 10 Пункт 4 ст.196, п.2 ст.197, п.5 ст.198, п.3 ст.199, п.3 ст.200, п.2 ст.201 НК 2 Земельный участок самовольно занят 3 Земельный участок используется не по целевому назначению 4 Земельный участок занят объектами сверхнормативного незавершенного строительства* 2 Пункт 5 ст.196, п.3 ст.197, п.6 ст.198, п.4 ст.199, п.4 ст.200, п.3 ст.201 НК   * Для целей налогообложения земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, а также строительство которых осуществляется собственными силами (часть вторая п.5 ст.196 НК).

Обратите внимание! Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

При этом местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (ст.201¹ НК).

Вопрос 5: В каком порядке уплачивается земельный налог?

Ответ: Размер земельного налога, подлежащего уплате физическим лицом, определяют налоговые органы - инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту нахождения земельного участка (п.4 Инструкции о порядке заполнения расчета единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для физического лица и порядке организации работы налоговых органов по обеспечению учета физических лиц - плательщиков налога на недвижимость и земельного налога, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.12.2012 № 142; часть первая п.5 ст.202 НК).

Налоговые органы на 1 января каждого налогового периода (1 января текущего (отчетного) года) исчисляют годовую сумму земельного налога, подлежащую уплате физическими лицами.

До 1 августа текущего (отчетного) года налоговым органом физическому лицу - плательщику вручается извещение, в котором указывается годовая сумма земельного налога, подлежащая уплате, и реквизиты для осуществления платежа (часть вторая п.5 ст.202 НК).

Исключения:

1. Если земельный участок используется с нарушениями, правовым последствием которых является применение к налоговым ставкам коэффициента 10 (участок предоставлен во временное пользование и своевременно не возвращен, самовольно занят, используется не по целевому назначению), извещение вручается физическому лицу в 30-дневный срок со дня получения сведений (часть вторая п.5 ст.202 НК).

Справочно Земельный налог уплачивается физическими лицами в местный бюджет по месту нахождения объектов налогообложения (п.43 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2018 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.01.2018 № 7).

2. Если земельный участок был приобретен после истечения срока вручения извещения.

В случае приобретения физическим лицом объектов налогообложения после истечения срока вручения извещения (то есть в период с 1 августа по 31 декабря текущего (отчетного) года) извещение вручается в 30-дневный срок со дня получения налоговым органом соответствующей информации (часть третья п.5 ст.202 НК).

3. Если извещение вручено после истечения срока уплаты земельного налога.

В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме земельного налога по истечении установленного срока уплаты, то есть после 15 ноября текущего (отчетного) года, земельный налог уплачивается не позднее 30 календарных дней со дня вручения извещения (абзац 2 подп.15.3 п.15 ст.202 НК).

4. Если земельный участок приобретен в течение текущего (отчетного) года.

В том случае, если земельный участок принадлежит физическому лицу не на момент начала отчетного (текущего) года, а право на него приобретено в течение отчетного (текущего) года, то обязанность по уплате налога возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

• уполномоченным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

• состоялся переход права на земельный участок в случае, если в соответствии с законодательством такое решение не требуется;

• было открыто наследство в отношении земельного участка, принятого по наследству, а также земельного участка, на котором расположено недвижимое имущество, принятое по наследству (части первая и вторая п.6 ст.202 НК).

Месяцем открытия наследства является месяц, на который приходится дата смерти наследодателя (часть вторая п.3 ст.189 НК; ст.1035 ГК), то есть независимо от шестимесячного срока на принятие наследства (ст.1071 ГК).

Согласно ст.1070 ГК принятие наследства осуществляется подачей нотариусу по месту открытия наследства заявления наследника о принятии наследства либо его заявления о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Вместе с тем признается, если не доказано иное, что наследник принял наследство, когда он фактически вступил во владение или управление наследственным имуществом, в частности (ст.1070 ГК):

• принял меры к сохранению имущества, к защите его от посягательств или притязаний третьих лиц;

• произвел за свой счет расходы на содержание имущества;

• оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся ему суммы.

Обратите внимание! Физические лица считаются принявшими наследство со времени его открытия независимо от момента государственной регистрации права наследника на это имущество, если право подлежит регистрации.

5. Если право на земельный участок утрачено в течение текущего (отчетного) года.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право (часть третья п.6 ст.202 НК).

6. Если земельный участок принадлежит нескольким лицам.

За земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в пользовании нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется отдельно по каждому плательщику пропорционально площади объекта недвижимого имущества, находящейся в пользовании каждого из плательщиков.

За земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в общей долевой собственности нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется по каждому из этих плательщиков пропорционально их доле в праве собственности на эти объекты недвижимого имущества (п.7 ст.202 НК).

Справочно Форма извещения на уплату физическими лицами земельного налога и налога на недвижимость определена приложением 9 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2022 г. форма извещения на уплату физическими лицами транспортного налога, налога на недвижимость и земельного налога  изложена в новой редакции постановлением МНС от 11.02.2022 № 6. Комментарии см. здесь.

Извещение вручается физическому лицу (его представителю) следующими способами:

а) лично под подпись;

б) путем направления его по почте письмом (требования о направлении заказного письма законодательством не установлено);

в) с согласия плательщика через личный кабинет плательщика (электронный сервис «Личный кабинет», расположенный на официальном интернет-портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.portal.nalog.gov.by/web/nalog) и (или) на адрес его электронной почты (часть пятая п.5 ст.202 НК).

В случае направления извещения через личный кабинет плательщика и (или) на адрес его электронной почты извещение на бумажном носителе не вручается (не направляется) физическому лицу (часть вторая подп.2.4 п.2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2017 № 2 «О некоторых вопросах взаимодействия электронным способом с плательщиком налогов, сборов (пошлин)» (далее - постановление № 2)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июня 2021 г. п.2 постановления № 2 изложен в новой редакции постановлением МНС от 28.05.2021 № 24.

При направлении извещения через личный кабинет плательщика физическому лицу по его желанию на адрес его электронной почты направляется электронное уведомление о направлении извещения через личный кабинет плательщика (подп.2.1 п.2 постановления № 2).

О согласии на получение извещения электронным способом плательщик или его уполномоченный представитель информирует любую инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь независимо от места его жительства, постановки на учет или нахождения объекта налогообложения земельным налогом при предъявлении документа, удостоверяющего личность, а уполномоченный представитель - также документа, подтверждающего его полномочия (подп.2.2 п.2 постановления № 2).

Подать заявку на получение извещения можно также на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по адресу: http://www.portal.nalog.gov.by/web/nalog/user_registration_form.

Обратите внимание! Извещение считается врученным плательщику вне зависимости от его фактического получения по истечении 10 календарных дней со дня направления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или на адрес электронной почты (часть пятая п.5 ст.202 НК). Неполучение направленного налоговым органом извещения не освобождает от обязанности уплаты земельного налога. Поэтому если физическому лицу принадлежит объект налогообложения, то ему целесообразно заранее обратиться в налоговую инспекцию за получением извещения, в том числе если земельный участок был приобретен в течение текущего (отчетного) года.

Физические лица уплачивают всю причитающуюся годовую сумму земельного налога разово. Срок уплаты земельного налога для физических лиц - не позднее 15 ноября текущего (отчетного) года (абзац 2 подп.15.3 п.15 ст.202 НК).

Исключения: земельный налог уплачивается не позднее 30 календарных дней с момента вручения извещения:

1) в случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме земельного налога после 15 ноября (абзац 2 подп.15.3 п.15 ст.202 НК);

2) за земельные участки, используемые с нарушениями (предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) (абзац 3 подп.15.3 п.15 ст.202 НК).

Справочно В случае, когда последний день срока уплаты земельного налога приходится на нерабочий день, установленный срок уплаты переносится на ближайший рабочий день, следующий за этим днем (ст.31 НК). К нерабочим дням относятся выходные дни (суббота и воскресенье), а также дни государственных праздников и праздничные дни, которые согласно п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» объявлены нерабочими.

По общему правилу земельный налог может уплачиваться в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях (п.2 ст.46 НК):

• через платежную систему ЕРИП;

• банковские и почтовые отделения;

• сельские (поселковые) Советы;

• налоговые органы;

• услугу «Интернет-банкинг».

Справочно Данные о порядке уплаты земельного налога, в том числе физическим лицом, находящимся за пределами Республики Беларусь, размещены на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by/ru/poryadok-uplaty-zemelnogo-naloga/.

Уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, расположенные в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в садоводческих товариществах и (или) дачных кооперативах, может производиться путем внесения сумм земельного налога гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам и (или) дачным кооперативам, которые осуществляют прием сумм земельного налога и их перечисление в бюджет (п.11 ст.202 НК).

19.07.2018

Мария Жариловская, юрист