КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ИСПОЛЬЗОВАННЫМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: УЧЕТ В 2016 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В состав затрат, учитываемых при исчислении прибыли, затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются (подп.1.13 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В 2016 году ст.131 НК дополнена нормой, согласно которой не учитывается при налогообложении прибыли сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.1.22⁴ п.1).

Означает ли это, что организации, которые приобрели основные средства за валютные кредиты, курсовые разницы по этим кредитам, а также по начисленным по ним в иностранной валюте процентам, отнесенным на стоимость этих основных средств, отражаемые в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, не могут учитывать при налогообложении прибыли?

Не означает.

Под действие нормы подп.1.13 п.1 ст.131 НК подпадают затраты, которые в соответствии с законодательством формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Порядок формирования первоначальной стоимости установлен:

• основных средств - п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• нематериальных активов - п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25;

• инвестиционной недвижимости - п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной названным постановлением № 25.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая в том числе проценты по кредитам и займам (абзац 4 п.10 Инструкции № 26).

Случаи, при которых первоначальная стоимость основных средств может изменяться, перечислены в п.14 Инструкции № 26.

Однако первоначальная стоимость, кроме случаев, перечисленных в п.14 Инструкции № 26, может изменяться согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее - постановление № 16).

Так, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления № 16).

Данная норма действует с 1 января 2013 г. до 1 января 2017 г. (п.2 постановления № 16).

Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) коммерческим организациям предоставлено право суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114. Право относить суммы разниц, образовавшихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением разниц, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств), на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97 и 98) появилось не только в отношении разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г., но и в отношении разниц, образовавшихся с 1 января по 31 декабря 2016 г., то есть в течение всего 2016 года. Предельный возможный срок списания данных разниц на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, продлен с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2017 г.

В связи с этим организации, которые используют право, предоставленное Указом № 103, курсовые разницы по кредитам и начисленным по ним процентам могут относить на увеличение стоимости основных средств.

Если организация указанное право не использует, то при учете курсовых разниц она должна руководствоваться нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69). В этом случае курсовые разницы, возникающие по валютным кредитам и начисленным по ним процентам, отражаются в бухгалтерском учете согласно п.7 Стандарта № 69 по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Следовательно, такие курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов соответственно по подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК.

Справочно В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.17 п.3 ст.128 НК). В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.224 п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК). То есть нормы п.3 ст.131 НК касаются затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и не касаются внереализационных расходов.

Таким образом, нормы подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК касаются курсовых разниц, возникающих по затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли, и не касаются внереализационных расходов.

Обратите внимание! У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, курсовые разницы в составе внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу для расчета налога при упрощенной системе, не учитываются (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Покажем на примере учет процентов по кредиту и курсовых разниц по ним, если организация не пользуется правом, предоставленным Указом № 103 (все цифры и курсы валюты условные; НДС, уплаченный при приобретении оборудования, не рассматривается).

Пример Организация 11 января 2016 г. взяла в банке сроком на 12 месяцев валютный кредит в сумме 25 000 евро для приобретения оборудования под 8 % годовых. В этот же день средства перечислены поставщику. 15 января 2016 г. оборудование получено. Оборудование требует монтажа и введено в эксплуатацию 15 февраля 2016 г. При отражении операций в бухгалтерском учете сделаны ссылки на Инструкцию по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:

Примечание 1. Согласно п.3 Стандарта № 69 выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов. Поэтому принятие к учету оборудования производится по курсу на дату перечисления аванса.

Примечание 2. Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

24.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»