Материал помещен в архив

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ: ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Порядок учета имущества и обязательств в иностранной валюте за последнее время неоднократно претерпевал изменения. Так, например, со 2 июня 2009 г. вступил в силу Декрет Президента РБ от 29.05.2009 № 7 «О внесении изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15», который значительно упростил порядок списания курсовых разниц. Начиная с указанной даты расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы и товары (работы, услуги), в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка РБ на момент покупки списываются на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Ранее данные расходы списывались в 2 этапа: сначала относились на расходы будущих периодов, а затем курсовые разницы, учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов, списывались:

- в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг);

- оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Затем с 1 января 2010 г. вступил в силу Декрет Президента РБ от 28.01.2010 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15» (далее - Декрет № 1). До этой даты организации при списании курсовых разниц могли руководствоваться нормами постановления Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» и имели право ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму курсовых разниц - в общеустановленном порядке. С 1 января 2010 г. необходимость в этом отпала, и в настоящее время остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы, а числящиеся в составе расходов будущих периодов, - на внереализационные расходы или (при наличии фонда переоценки статей баланса, в т.ч. за счет фонда переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) за счет этого фонда ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Нормативные документы

* Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату возникновения обязательств (ст.11).

* Налоговый кодекс РБ (Особенная часть).

При исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128).

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.24 п.3 ст.129).

* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся:

организациями, финансируемыми из бюджета, - на увеличение или уменьшение источников финансирования;

некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение или уменьшение их доходов и расходов;

коммерческими организациями:

- по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда;

- по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

- по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

- в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.

* Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком РБ официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю (п.4).

Отметим, что в настоящее время в данной Инструкции нормы Декрета № 1 учтены.

* Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком РБ официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (п.2).

* Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о положительных и отрицательных курсовых разницах, возникающих при переоценке имущества и обязательств.

* Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

До 1 января 2010 г. при расчете 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) для определения показателя фактической себестоимости следовало руководствоваться Основными положениями по составу затрат.

* Письмо Минфина РБ от 14.06.2001 № 15-9/488 (О фактической себестоимости реализованной продукции).

Под фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) для целей определения размера курсовых разниц, подлежащих списанию в бухгалтерском учете торговых организаций на финансовые результаты деятельности этих организаций до 1 января 2010 г., понимается покупная стоимость этих товаров плюс издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

Аналитические материалы

Курсы иностранных валют, установленные Национальным банком Республики Беларусь в 2010 году.

Курсы иностранных валют, устанавливаемые Национальным банком Республики Беларусь на первое число каждого месяца 2010 года.

09.04.2010 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции: С 22 апреля 2010 г. постановление Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» на основании постановления Совета Министров РБ от 19.04.2010 № 580 утратило силу.

С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 16 июня 2011 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденную постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, на основании постановления Минфина РБ от 06.06.2011 № 37 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 29 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» на основании постановления Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 утратило силу.