Материал помещен в архив

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКШИЕ В АВГУСТЕ 2015 ГОДА, РАЗРЕШЕНО ОТНОСИТЬ В СОСТАВ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 26.10.2015 № 441
(в вопросах и ответах)

Комментируемым Указом (далее - Указ № 441), вступившим в силу с 28 октября 2015 г., изменен абзац 3 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103). Коммерческим организациям предоставлено право списывать суммы курсовых разниц, возникших в августе при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в состав доходов и расходов будущих периодов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114.

Справочно Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Суммы курсовых разниц, возникающие в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива) отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 (п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69). Указом № 103 предоставлено право коммерческим организациям списывать суммы курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в порядке, отличном от порядка, предусмотренного указанным выше Национальным стандартом.

Рассмотрим вопросы, которые могут возникнуть в связи с применением положений Указа № 441.

Вопрос 1: Является ли применение положений Указа № 441 обязательным?

Ответ: Указ № 441 применять необязательно.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Поскольку положения Указа № 103 дают право, а не обязывают относить курсовые разницы в состав доходов и расходов будущих периодов, то применять положения Указа № 441 необязательно.

Вопрос 2: Можно ли применять положения Указа № 441 не ко всем курсовым разницам?

Ответ: Указ № 441 можно применять не ко всем курсовым разницам.

Исходя из вышеуказанных положений абзаца 3 п.1 Указа № 103 пользоваться предоставленным правом отнесения курсовых разниц на доходы и расходы будущих периодов можно частично.

Вопрос 3: Можно ли, пользуясь положениями Указа № 441, какую-то определенную сумму курсовых разниц по депозитному валютному счету отнести на счет 98, а остальную на 91?

Ответ: Таким образом поступать нельзя, но нужного результата можно достичь другим способом.

Положения абзаца 3 п.1 Указа № 103 предоставляют право относить либо не относить курсовые разницы на счета доходов и расходов будущих периодов.

Таким образом, если сумма курсовых разниц по депозитному валютному счету составляет, например, 50 млн руб., а в составе доходов текущего периода хочется учесть, например, 20 345 375 руб., то нужно все курсовые разницы отнести в кредит счета 98, а с дебета счета 98 в кредит счета 91 отнести нужную сумму - 20 345 375 руб.

Вопрос 4: В какой момент организация может воспользоваться положениями Указа № 441?

Ответ: С 28 октября 2015 г. по 31 декабря 2016 г.

Положения абзаца 3 п.1 Указа № 103 дают возможность относить курсовые разницы на доходы и расходы будущих периодов, чтобы потом списать их на текущие доходы и расходы не позднее 31 декабря 2016 г. Поскольку Указом № 441 не установлена крайняя дата применения Указа № 441, то применять положения Указа № 441 можно вплоть до 31 декабря 2016 г.

Вопрос 5: Если организация захочет воспользоваться положениями Указа № 441 в ноябре 2015 г., то каким образом это отразить в бухгалтерском учете?

Ответ: На основании дополнения в учетную политику необходимо в ноябре 2015 г. отсторнировать все или выбранные курсовые разницы, возникшие в августе 2015 г., со счета 91 и отнести их на счета 97 и 98.

Поскольку организация на основании Указа № 441 желает изменить примененные ранее методы учетной оценки, то на основании положений абзаца 22 ст.1 и п.4 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) она должна внести дополнения в свою учетную политику.

Справочно Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона). Учетная политика организации включает: • применяемые организацией виды учетной оценки; • план счетов бухгалтерского учета организации; • разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов; • применяемую организацией форму бухгалтерского учета; • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона).

На основании внесенного дополнения в учетную политику необходимо отсторнировать все или выбранные курсовые разницы, возникшие в августе 2015 г., со счета 91 и отнести их на счета 97 и 98.

Вопрос 6: Может ли организация, воспользовавшись положениями Указа № 441, часть курсовых разниц, отнесенных на основании дополнения в учетную политику на счет 98, отнести на счет 91 в ноябре 2015 г., но считать это доходами августа 2015 г.?

Ответ: Может.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Таким образом, поскольку Указом № 441 не установлено иное, то на основании решения руководителя организация может учесть указанные суммы курсовых разниц в доходах за август 2015 г., отразив эти операции в бухгалтерском учете в ноябре 2015 г.

Вопрос 7: Если организация захочет воспользоваться положениями Указа № 441 в ноябре 2015 г., каким образом это отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?

Ответ: Необходимо уточнить показатели налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за III квартал 2015 г. (позиция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь по порядку отражения в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль изменившихся курсовых разниц августа 2015 г. изложена в совместном письме от 03.11.2015 № 2-2-10/2015/5-1-33/199).

Поскольку Указ № 441 вступил в силу 28 октября 2015 г., то есть по окончании срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за III квартал 2015 г. (22 октября 2015 г.), то желание организации отнести курсовые разницы за август 2015 г. на доходы и расходы будущих периодов меняет показатели валовой прибыли за III квартал 2015 г.

Изменение показателей валовой прибыли за III квартал 2015 г. возможно двумя способами:

1) представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за III квартал 2015 г.;

2) при представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за IV квартал 2015 г. в разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» данной налоговой декларации напротив строки «III квартал» указать разницу в сумме налога на прибыль, возникшую в связи с применением Указа № 441.

Возможность применения двух вариантов изменения налога на прибыль за III квартал 2015 г. предусмотрена подп.8.2 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Во втором случае признак «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» не проставляется.

Предпочтительным является первый вариант, поскольку от суммы налога за III квартал зависит сумма авансового платежа по налогу на прибыль на 22 декабря 2015 г. - 2/3 от суммы налога за III квартал.

Во втором случае в разделе III налоговой декларации придется уточнять показатель по строке «III квартал» и показатель по строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Вопрос 8: В отношении каких курсовых разниц нельзя применять положения Указа № 441?

Ответ: В отношении курсовых разниц по основным средствам и капитальным вложениям по ним.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Абзацем 2 п.1 Указа № 103 предусмотрены особенности отражения курсовых разниц, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств.

Таким образом, положения Указа № 441 нельзя применять в отношении курсовых разниц, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств.

Вопрос 9: Применяются ли положения Указа № 441 в отношении контрактов, если в них содержится условие, что «стоимость определена в долларах США с оплатой в белорусских рублях»? Имеет ли значение то, что первичный учетный документ по такому контракту составлен в долларах США?

Ответ: Положения Указа № 441 на такие контракты не распространяются. Первичный учетный документ составлен неверно.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Таким образом, положения Указа № 441 и Указа № 103 можно применять только при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.

В соответствии со ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Приведенная в вопросе ситуация - это один из вариантов указания в контракте величины обязательств, выраженных в белорусских рублях, то есть в данном случае имеет место обязательство в белорусских рублях, на которое нормы Указа № 103 и Указа № 441 не распространяются.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 ГК).

То есть стоимость товара - это не сумма эквивалента в долларах США, а сумма в белорусских рублях, которую придется заплатить покупателю товара.

Справочно Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения: • наименование документа, дату его составления; • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (п.2 ст.10 Закона).

Поскольку стоимость товара определена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США, то первичный учетный документ составлен неверно.

Кроме этого, необходимо отметить, что денежные показатели в товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2) заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (п.6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Вопрос 10: Должна ли организация уплатить пеню в случае, если при применении Указа № 441 возникнет сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет?

Ответ: Не должна.

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством (п.1 ст.52 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.55 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Указ № 441 вступил в силу 28 октября 2015 г., но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 августа 2015 г. Однако Указом № 441 не установлен срок уплаты налога на прибыль, возникающего в результате его применения.

Таким образом, поскольку срок уплаты налога в данном случае не установлен, то невозможно уплатить налог на прибыль с нарушением срока для возникновения пени.

03.11.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»