Материал помещен в архив

ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.05.2012 № 6

В целях стимулирования предпринимательской деятельности и производства и реализации товаров (работ, услуг) на территории средних, малых городских поселений, в сельской местности организациям предоставляется ряд льгот и преференций.

Подтверждением тому были Декреты Президента РБ:

• от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности»;

• от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)».

С 1 июля 2012 г. вступает в силу Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6).

В этой связи с 1 июля 2012 г. вышеназванные декреты утрачивают силу.

Декрет № 6 расширил как непосредственно льготы, так и географию их применения.

Справочно Для целей Декрета № 6 под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.

Кому предоставляются льготы

Декрет № 6 предоставляет льготы:

• коммерческим организациям Республики Беларусь, зарегистрированным в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющим на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг);

• коммерческим организациям Республики Беларусь по деятельности созданных ими на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленных подразделений по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), если решение о создании таких подразделений принято до 31 декабря 2018 г.;

• индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющим на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Кто не вправе применить льготы по налогу на прибыль

Подпунктом 1.8 п.1 Декрета № 6 установлено, что льгота по налогу на прибыль не распространяется на:

• банки, небанковские кредитно-финансовые организации, инвестиционные фонды, страховые организации;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• резидентов свободных экономических зон и Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал»;

• коммерческие организации, обособленные подразделения в части осуществления ими:

- риэлтерской деятельности;

- деятельности в сфере игорного бизнеса;

- лотерейной деятельности;

- деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр;

- производства и (или) реализации подакцизных товаров;

- производства и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- изготовления ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок;

- деятельности в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 декабря 2013 г. в соответствии с подп.1.8 п.1 Декрета № 6, с изменениями, внесенными Декретом Президента РБ от 11.09.2013 № 5, льгота по налогу на прибыль не распространяется также на резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка.

Кроме того, не применяется льгота по налогу на прибыль в отношении организаций:

• осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• применяющих упрощенную систему налогообложения;

• осуществляющих деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и уплачивающих сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Порядок и условия применения льготы по налогу на прибыль

Коммерческие организации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации (подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Справочно Для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим их реализацию. Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства утверждено постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817. Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства утверждено постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520.

Коммерческие организации также вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной их обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Справочно Для целей Декрета № 6: • под обособленным подразделением понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете; • под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к обособленному подразделению понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке и в котором в качестве обособленных подразделений, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), указано это обособленное подразделение.

Льгота по налогу на прибыль, установленная для структурных подразделений, не распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в т.ч. зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, если иное не установлено в подп.1.5 п.1 Декрета № 6 (особенности для организаций, оказывающих услуги по перевозке).

Подпунктом 1.5 п.1 Декрета № 6 установлено, что обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на применение льготы по налогу на прибыль в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий:

• при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

• автомобильные транспортные средства, используемые обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Применить льготы по налогу на прибыль коммерческие организации и их обособленные структурные подразделения могут только при условии:

• ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется данная льгота, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

• представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.

При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не применяется.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых, бюджетных организаций) установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Согласно Инструкции № 102 деятельность организации подразделяется на текущую, инвестиционную, финансовую.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности, т.е. деятельность организаций по производству и реализации товаров (работ, услуг) собственного производства относится к текущей деятельности.

Важно! Льготы, предоставляемые Декретом № 6, относятся только к прибыли, полученной от текущей деятельности и только в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Прибыль от прочих доходов и расходов по текущей деятельности, от инвестиционной и финансовой деятельности, а также от прочих доходов и расходов льготированию в соответствии с Декретом № 6 не подлежит.

Для раздельного учета выручки можно использовать отдельный субсчет

В типовом плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), для отражения доходов и расходов по текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Для отражения выручки предназначен субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» к счету 90.

Для раздельного учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, прибыль от которой подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с Декретом № 6, организации могут предусмотреть отдельный субсчет к счету 90. Это может быть субсчет 90-1-1 «Выручка от реализации продукции, работ, услуг собственного производства, произведенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности».

Раздельный учет затрат для целей применения льготы

Порядок раздельного учета затрат по операциям, прибыль от которых подлежит освобождению, установлен ст.141 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Так, согласно п.2 ст.141 НК прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения.

Косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

В соответствии с п.8 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, согласно п.9 Инструкции № 102 включает в себя:

• прямые затраты;

• распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

Справочно Согласно п.2 Инструкции № 102: • прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг; • косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

К прямым затратам по текущей деятельности следует относить:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются записями:

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются записями:

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Общепроизводственные затраты в бухгалтерском учете отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты». Состав этих затрат и порядок их учета установлены п.27 Инструкции № 50.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты могут включаться в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относиться к управленческим расходам. Порядок учета общепроизводственных затрат необходимо закрепить в учетной политике организации (п.11 Инструкции № 102).

Если общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, то они в бухгалтерском учете отражаются записью:

Себестоимость продукции, работ, услуг, прибыль от реализации которых подлежит освобождению от налогообложения, для целей обеспечения раздельного учета можно учитывать на отдельном субсчете к счету 20. Таким субсчетом, к примеру, может быть субсчет 1 «Себестоимость продукции, работ, услуг собственного производства, произведенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности».

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». К счету 43 также может быть открыт соответствующий субсчет для учета льготируемой продукции.

При определении финансовых результатов учитывается и списывается в дебет счета 90 себестоимость только реализованной продукции, работ, услуг.

Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на счет 43 не отражается, а в части, относящейся к реализованным работам и услугам, списывается сразу в дебет счета 90.

В бухгалтерском учете при этом на льготируемые продукцию, работы и услуги делаются записи:

Управленческие расходы в Инструкции № 102 выделены в отдельную статью затрат и в состав косвенных расходов в целях бухгалтерского учета они не включаются.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, согласно п.10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Структура этих затрат приведена в п.28 Инструкции № 50. При определении финансовых результатов в целях бухгалтерского учета общехозяйственные затраты списываются в полной сумме без распределения на реализованную продукцию, работ, услуги.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Если общепроизводственные затраты в соответствии с учетной политикой относятся к управленческим расходам, то они в целях бухгалтерского учета также списываются в дебет счета 90 без распределения на реализованную продукцию, работы, услуги.

Согласно п.1 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом установленных п.2 ст.130 НК особенностей.

Так, согласно подп.2.3 п.2 ст.130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Следовательно, для целей налогового учета необходимо организовать аналитический учет распределения затрат на реализованные и нереализованные продукцию, работы и услуги. Метод распределения затрат необходимо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, затраты согласно п.2 ст.141 НК следует распределить между льготируемыми и налогооблагаемыми оборотами.

Соответственно исходя из норм НК управленческие расходы первоначально нужно распределить между облагаемыми и освобождаемыми от налога на прибыль оборотами, а затем управленческие расходы, приходящиеся на льготируемые обороты, распределить между реализованными и нереализованными продукцией, работами и услугами собственного производства.

Вместе с тем есть разъяснение специалиста Министерства по налогам и сборам РБ Лидии Цыбиной, начальника главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам РБ («Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)», опубликовано на сайте Министерства по налогам и сборам РБ http://www.nalog.by), о необходимости распределять управленческие расходы в 2012 г. только между облагаемыми и необлагаемыми оборотами.

Поэтому на основании разъяснений в налоговом учете следует отразить рассчитанную величину управленческих расходов, приходящихся на льготируемые обороты.

Справочно Рекомендуем внимательно изучить последний вопрос данного интернет-интервью, в котором идет речь о распределении управленческих расходов. Представляется, что в нем нет ответа на поставленный вопрос о распределении управленческих расходов между реализованными и нереализованными продукцией, работами, услугами. Ответ о том, что управленческие расходы необходимо распределять между облагаемыми и льготируемыми оборотами, сомнений не вызывает.

Расходы на реализацию при определении финансовых результатов как в целях бухгалтерского, так и налогового учета учитываются в сумме, относящейся к реализованным продукции, работам, услугам.

Расходы, связанные с реализаций, отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию». Состав расходов на реализацию определен п.35 Инструкции № 50.

Для целей применения льготы по налогу на прибыль расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, также следует распределить между облагаемыми и льготируемыми оборотами. Порядок их распределения устанавливается учетной политикой.

Для этого необходимо организовать аналитический учет распределения расходов на реализацию, относящихся к льготируемым оборотам, и отражать их в налоговом учете.

Важно! Прочие доходы и расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), в соответствии с Декретом № 6 льготированию не подлежат. Поэтому необходимости их раздельного учета нет. Состав указанных доходов и расходов приведен в п.13 Инструкции № 102.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в соответствии с п.13 Инструкции № 102, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74, прочие расходы по текущей деятельности учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90.

20.06.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист