Материал помещен в архив

ЛЬГОТА ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ПО МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ И ПОДАРКАМ: КАК ИЗМЕНЯЛОСЬ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Практика налоговых проверок показывает, что при определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц налоговые агенты часто допускают ошибки.

Причиной таких ошибок зачастую является неправильное применение льгот в виде освобождения от налогообложения различных доходов.

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, приведен в ст.163 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Одна из самых распространенных льгот, которые применяют налоговые агенты, установлена подп.1.19 п.1 ст.163 НК в отношении доходов, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей. При этом порядок применения данной льготы и ее размеры регулярно претерпевают изменения.

В данном материале на конкретных примерах рассмотрены основные отличия порядка предоставления данной льготы, действующего в настоящее время, от прошлых лет. Особенно это актуально, если предстоит налоговая проверка.

С учетом того что временные ограничения в отношении проверок соблюдения налогового законодательства отсутствуют (п.13 Указа Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»), для рассмотрения взяты 2009-2012 гг.

2009 год

В 2009 г. доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождались от налогообложения в соответствии с подп.1.17 п.1 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон).

Данная льгота предоставлялась в пределах 150 базовых величин (далее - БВ). При определении этого размера учитывались доходы, полученные от всех источников в течение налогового периода.

Вместе с тем в 2009 г. в указанных пределах льгота могла быть предоставлена независимо от того, являлась ли организация или индивидуальный предприниматель для получателя доходов местом основной работы (службы, учебы).

Пример Плательщиком в марте 2009 г. от одной организации получен подарок стоимостью 40 БВ, а другой организацией в октябре 2009 г. ему оказана материальная помощь в размере 120 БВ. Указанные доходы в сумме, превышающей 150 БВ, подлежат обложению подоходным налогом. С учетом того что в отдельности доход, полученный от первой и второй организаций, не превысил размер, установленный подп.1.17 п.1 ст.12 Закона (150 БВ), указанные организации не исчисляют и не удерживают подоходный налог. Доход в размере 10 БВ подлежит налогообложению налоговым органом на основании представляемой плательщиком не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговой декларации (расчета).

2010 год

В соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК с 1 января 2010 г. доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, могли быть освобождены от налогообложения в пределах 150 БВ только при условии, что источником выплаты таких доходов является организация и (или) индивидуальный предприниматель, являющиеся для плательщика местом основной работы (службы, учебы). В иных случаях (кроме случаев выплаты таких доходов профсоюзными организациями своим членам) льгота могла быть предоставлена только в размере 10 БВ.

Вместе с тем в отличие от 2009 г. в указанных пределах льгота могла быть получена в течение налогового периода от каждого источника.

Пример Сотруднику организации, которая для него является местом основной работы, в апреле 2010 г. оказана материальная помощь на лечение в размере 4 000 000 руб. В июле 2010 г. этот сотрудник увольняется в порядке перевода в другую организацию, которая также является для него местом основной работы. Новой организацией в октябре 2010 г. для него к отпуску приобретена туристическая путевка стоимостью 2 000 000 руб. В данном случае доходы, полученные этим плательщиком в виде материальной помощи и путевки, не подлежат обложению подоходным налогом по следующим основаниям: • источником выплаты этих доходов - организации, являющиеся для плательщика местом основной работы; • доход от каждой организации не превысил 150 БВ. В рассматриваемой ситуации, но применительно к 2009 г., с суммы, равной 750 000 руб. ((4 000 000 + 2 000 000) - 35 000 х 150 БВ), должен быть исчислен подоходный налог на основании представленной по окончании 2009 г. физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

2011 год

Начиная с 2011 г. право на льготу в размере 150 БВ стали иметь и пенсионеры, ранее работавшие в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся местом их основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.

В 2010 г. данная льгота могла быть им предоставлена только в пределах 10 БВ. Право на льготу в размере 150 БВ имели только плательщики, которые в настоящее время получали доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся их местом основной работы (службы, учебы).

Также с учетом внесенных в НК дополнений расширена сфера применения рассматриваемой льготы. Так, начиная с 1 января 2011 г. она применяется и в отношении страховых услуг.

Пример Организация хочет застраховать своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов. Статьей 158 НК установлено, что при определении налоговой базы подоходного налога учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу при направлении работника в командировку за границу. С учетом изложенного расходы, понесенные организацией за своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов, являются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. При налогообложении указанных доходов организация может воспользоваться льготой, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г., работникам организации для целей применения этой льготы необходимо было писать на имя нанимателя заявление об оказании материальной помощи в размере страхового взноса. При этом оказание материальной помощи могло быть произведено путем выплаты как наличных денежных средств, так и в безналичном порядке на счет страховой организации (если такой вид оказания помощи будет указан в заявлении работника).

Начиная с 2011 г. такое заявление работникам писать не требуется в виду содержащейся в подп.1.19 п.1 ст.163 НК нормы прямого действия.

2012 год

С 1 января 2012 г. льгота, установленная подп.1.19 п.1 ст.163 НК, распространяется в т.ч. на доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов.

Кроме того, в составе данной льготы не учитываются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

Пример Сотруднику организации, которая является для него местом основной работы, в мае 2012 г. для его несовершеннолетнего ребенка приобретена путевка в оздоровительное учреждение стоимостью 1 950 000 руб. В рассматриваемой ситуации стоимость путевки в пределах 1 750 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.101 п.1 ст.163 НК. При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки в размере 200 000 руб. (1 950 000 - 1 750 000) льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, применить нельзя. Вместе с тем, так как у ребенка отсутствует место основной работы, налоговый агент при определении налоговой базы вправе уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 440 000 руб. (так как доход ребенка не превысил 2 680 000 руб.). Так как размер стандартного налогового вычета (440 000 руб.) превышает облагаемый доход (200 000 руб.), объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Также с 2012 г. предельный размер данной льготы определяется из установленного конкретного размера в денежном выражении (ранее размер льготы был привязан к базовой величине).

Так, доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 530 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

21.05.2012 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.