Материал помещен в архив

ЛЬГОТИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ВЫСОКОТЕХНОЛОГИЧНЫХ ТОВАРОВ

Ситуация Организация осуществляет выпуск высокотехнологичных товаров, классифицируемых кодом 9030 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. У организации имеется на данный товар сертификат продукции собственного производства, срок действия которого с 29 декабря 2012 г. по 29 декабря 2013 г. За 2013 г. выручка в целом по организации (К-т 90-1) составляет 8 910 459 110 руб., в т.ч.: • от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства - 5 648 183 228 руб.; • от реализации иной продукции собственного производства - 2 858 301 058 руб., в т.ч. выручка от реализации высокотехнологичных товаров, изготовленных в 2012 г. до получения сертификата, - 1 438 530 979 руб.; • от реализации покупных товаров - 307 242 136 руб.; • от реализации услуг, в т.ч. от аренды, - 96 732 688 руб. Доходы от прочей реализации (К-т 91-1) - 3 170 926 323 руб., в т.ч.: • доходы, связанные с продажей иностранной валюты, - 1 499 639 088 руб.; • доходы от обязательной продажи иностранной валюты - 1 320 780 489 руб.; • доходы от реализации основных средств - 94 548 204 руб.; • доходы от реализации прочего имущества организации - 1 991 600 руб.; • курсовые разницы - 177 657 012 руб.; • проценты банка к получению (в т.ч. проценты банка за хранение денежных средств на счетах, депозиты) - 50 707 831 руб.; • страховое возмещение по страхованию автомобилей - 25 602 099 руб. Вправе ли организация применить льготу по налогу на прибыль? Включается ли выручка от реализации продукции собственного производства, изготовленной в 2012 г. до получения сертификата (1 438 530 979 руб.), в расчет доли выручки, полученной от реализации высокотехнологичных товаров? При расчете доли выручки, полученной от реализации высокотехнологичных товаров, включаются ли в общую сумму выручки доходы, отраженные по кредиту счета 91-1?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин.

Прибыль от реализации высокотехнологичных товаров освобождается от налога либо облагается по ставке 10 процентов

От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 23.06.2012 № 574 (далее - перечень высокотехнологичных товаров, постановление № 574), в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (часть первая подп.1.13³ п.1 ст.140 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Справочно В перечень высокотехнологичных товаров, утвержденный постановлением № 574, включены в т.ч. товары, классифицируемые кодом 9030.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. перечень высокотехнологичных товаров изложен в новой редакции на основании постановления Совета Министров РБ от 10.11.2017 № 839.

Если доля выручки, полученная от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, составляет 50 % и менее общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, то прибыль организаций, полученная от реализации таких товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 % (п.7 ст.142 НК).

Таким образом, если доля выручки превышает 50 %, организация вправе применить полное освобождение от налога на прибыль в части прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства. Если же указанная доля составляет 50 % и менее, применяется пониженная ставка налога в размере 10 %.

Обратите внимание! Перечень высокотехнологичных товаров ежегодно при необходимости до 1 февраля и 1 августа может быть изменен на основании предложений, вносимых в Совет Министров РБ Государственным комитетом по науке и технологиям РБ.

Условия применения льгот

Для целей применения указанных льгот:

• к товарам собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров, относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров. Копия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, представляется организацией в налоговый орган по месту постановки ее на учет;

• организации обязаны вести раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия сертификата продукции собственного производства (часть вторая подп.1.13³ п.1 ст.140 НК).

Справочно Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства утверждено постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817. Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства и форма сертификата утверждены постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров РБ от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

Кроме того, плательщики, применяющие льготы по налогу на прибыль должны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога или подлежит обложению налогом по пониженным налоговым ставкам (п.2 ст.141 НК).

При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

• косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Следовательно, организации, претендующие на применение льгот по прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров, обязаны обеспечить раздельный учет прибыли по таким товарам.

Целевого использования прибыли, высвободившейся в результате льгот по высокотехнологичным товарам, не установлено

В НК не установлено целевого использования прибыли, высвободившейся в организации в результате применения льгот по реализации высокотехнологичных товаров. Поэтому при полном освобождении прибыли от налога, налог на прибыль не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается.

При применении ставки налога на прибыль в размере 10 %, налог исчисляется и отражается в бухгалтерском учете только по этой ставке.

Разница налога между общеустановленной ставкой 18 % и льготной ставкой 10 % в бухгалтерском учете не отражается.

Правильно рассчитывайте удельный вес выручки от реализации высокотехнологичных товаров

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая для белорусских организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.1 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (п.2 ст.127 НК).

Для целей исчисления налога на прибыль в отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено главой 14 НК (п.3 ст.127 НК).

Обратите внимание! В выручку от реализации включается также безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах разных собственников. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника при налогообложении прибыли не учитывается. Порядок определения выручки и затрат при безвозмездной передаче установлен п.5 ст.127 НК.

Таким образом, в выручку от реализации товаров (работ, услуг) включаются и отражаются по строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, установленной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - декларация по налогу на прибыль):

• выручка от реализации произведенной продукции, покупных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

• выручка от реализации основных средств и нематериальных активов;

• выручка от реализации иного имущества организации;

• выручка по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах разных собственников.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новые форма декларации (расчета) по налогу на прибыль и новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42.

В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п.3 ст.128 НК), в частности, включаются:

• доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3);

• поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК (подп.3.7 п.3). К таким доходам, относится, в т.ч. полученное страховое возмещение, если затраты на ремонт поврежденного транспортного средства были учтены при налогообложении прибыли;

• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3);

• положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.18 п.3);

• доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату продажи (подп.3.19⁴ п.3);

• доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (3.19⁵ п.3).

Перечисленные внереализационные доходы отражаются по строке 4.1 декларации по налогу на прибыль. То есть все эти перечисленные доходы в выручку от реализации не включаются и в расчете удельного веса выручки от реализации высокотехнологичных товаров не учитываются.

Для налогового учета при определении валовой прибыли доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включают на основании подп.3.15 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, а не в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы также отражаются по строке 4.1 декларации по налогу на прибыль.

Однако для целей применения льгот по налогу на прибыль от реализации высокотехнологичных товаров и расчета удельного веса выручки от реализации таких товаров доходы от аренды (финансовой аренды (лизинга)) необходимо включать в общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая подп.1.13³ п.1 ст.140 НК).

То есть, несмотря на то что в декларации по налогу на прибыль доходы от аренды будут учитываться в составе внереализационных доходов, их необходимо учитывать при расчете удельного веса выручки от реализации высокотехнологичных товаров.

Кроме того, доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Право на применение льготы необходимо подтвердить

Для применения льготы по налогу на прибыль учитывается выручка от реализации высокотехнологичных товаров, если эти товары (часть вторая подп.1.13³ п.1 ст.140 НК):

• произведены в период действия сертификата продукции собственного производства;

• реализованы за период, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров.

Поэтому документами, подтверждающими право на применение льготы, будут:

• сертификат продукции собственного производства, выданный в установленном порядке, копию которого в обязательном порядке следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет, т.е. независимо от требования налоговых органов. При этом должен быть обеспечен учет объема выпуска таких товаров в количественном выражении (поскольку отпускные цены могут изменяться, а фактическая себестоимость в накладных не отражается) за период действия сертификата;

• товарно-транспортные или товарные накладные, подтверждающие реализацию высокотехнологичных товаров в периоде, в течение которого такие товары входят в перечень высокотехнологичных товаров.

Сопоставление объема отгруженных товаров в количественном выражении по накладным и объема произведенных товаров в период действия сертификата позволяет контролировать объем выручки от реализации таких товаров.

Кроме того, организацией должен быть произведен расчет доли выручки, полученной от реализации высокотехнологичных товаров, в общей сумме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такой расчет может быть сделан в произвольной форме, но при этом отвечать требованиям первичного учетного документа, установленным подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Представления в налоговые органы копий накладных и расчета не требуется. Эти документы только должны быть в наличии у плательщика.

Кроме того, при заполнении декларации по налогу на прибыль освобождаемую от налога прибыль по реализации высокотехнологичных товаров следует отразить по строке 11 декларации (подп.29.8 п.29 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

При применении ставки налога на прибыль по реализации высокотехнологичных товаров в размере 10 % выручка от их реализации отражается по строке 1 декларации по налогу на прибыль в графе, соответствующей ставке 10 % (это может быть, в частности, графа 5).

Следует также заполнить справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение к декларации по налогу на прибыль). Такую справку следует заполнять как по полному освобождению от налога, так и при применении пониженной ставки.

В заключение

Исходя из приведенных выше норм законодательства в рассмотренной ситуации возможны следующие выводы.

Общий объем выручки для расчета удельного веса составляет 9 006 998 914 руб., в т.ч.:

• выручка от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства - 5 648 183 228 руб.;

• выручка от реализации иной продукции собственного производства - 2 858 301 058 руб., в т.ч. выручка от реализации высокотехнологичных товаров, изготовленных в 2012 г. до получения сертификата - 1 438 530 979 руб.;

• выручка от реализации покупных товаров - 307 242 136 руб.;

• выручка от реализации услуг, в т.ч. от аренды - 96 732 688 руб.;

• доходы от реализации основных средств - 94 548 204 руб.;

• доходы от реализации прочего имущества организации - 1 991 600 руб.

Выручка от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства, произведенных в период действия сертификата и реализованных в период, в течение которого такие товары содержались в перечне высокотехнологичных товаров, - 5 648 183 228 руб. Соответственно удельный вес выручки от реализации высокотехнологичных товаров составляет в организации 62,708 8 % (5 648 183 228 / 9 006 998 914), т.е. более 50 %.

Таким образом, организация имеет право на применение освобождения от налога прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров.

Выручка от реализации высокотехнологичных товаров, изготовленных в 2012 г. до получения сертификата, в сумме 1 438 530 979 руб. включается только в общий объем выручки.

В общий объем выручки не включаются:

• доходы, связанные с продажей иностранной валюты;

• доходы от обязательной продажи иностранной валюты;

• курсовые разницы;

• проценты банка к получению (в т.ч. проценты банка за хранение денежных средств на счетах, депозиты);

• страховое возмещение по страхованию автомобилей.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

27.12.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»