Материал помещен в архив

ЛЬГОТЫ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ

Правовые основы деятельности Парка высоких технологий

Парк высоких технологий (далее - Парк) создан для формирования условий по развитию предприятий, занятых разработкой в республике программного обеспечения, информационно-коммуникационных, иных новых и высоких технологий, направленных на повышение конкурентоспособности национальной экономики.

Правовые основы деятельности Парка, функции и порядок работы его наблюдательного совета, компетенция администрации Парка, порядок регистрации резидентов Парка, требования, предъявляемые к их деятельности, меры государственной поддержки резидентов Парка, а также юридических лиц, осуществляющих деятельность в сфере новых и высоких технологий, не зарегистрированных в качестве резидентов Парка, определены Положением о Парке высоких технологий, утвержденным Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12, Декрет № 12).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 марта 2018 г. Положение № 12 изложено в новой редакции Декретом Президента РБ от 21.12.2017 № 8.

В качестве резидентов Парка могут быть зарегистрированы юридические лица и индивидуальные предприниматели РБ, осуществляющие или планирующие осуществлять один или несколько видов деятельности, определенных в п.3 Положения № 12.

Резидент Парка обязан (п.21 Положения № 12):

• осуществлять деятельность в соответствии с направлениями деятельности Парка;

• производить администрации Парка отчисления в размере 1 % от выручки, полученной за предшествующий квартал при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 Положения № 12;

• представлять по запросу администрации Парка копии государственной статистической отчетности, налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), плательщиком которых он является.

Ситуация 1 Резидент Парка осуществляет добровольную продажу валюты. Следует ли производить отчисления от дохода по продаже валюты в размере 1 %?

Не следует.

В Положении № 12 не приводится, что понимается под выручкой, от которой необходимо производить указанные отчисления. Буквальное прочтение п.21 Положения № 12, по мнению автора, свидетельствует о том, что резидент Парка обязан производить администрации Парка отчисления в размере 1 % только в отношении выручки, полученной при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 Положения № 12.

Резидент Парка не вправе осуществлять виды деятельности, не указанные в п.3 Положения № 12, и получать выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), предоставления в пользование имущества и объектов интеллектуальной собственности, не связанную с осуществлением таких видов деятельности, за исключением случаев, предусмотренных в части третьей п.21 Положения № 12.

Так, резидент Парка вправе:

• осуществлять деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего ему на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, расположенного на территории Парка, при условии, что общая сумма арендной платы (с учетом НДС) за календарный год составляет не более 10 % выручки, полученной резидентом Парка за период с 1 января по 31 декабря года, непосредственно предшествующего году, в котором осуществляется такая деятельность.

Справочно В выручку включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и операционные доходы, отражаемые в качестве таковых в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и не включается арендная плата;

• предоставлять займы на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений лицам, состоящим в трудовых отношениях с этим резидентом, независимо от их нуждаемости в улучшении жилищных условий, если иное не установлено законодательными актами, за счет прибыли, остающейся в распоряжении резидента Парка после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других платежей в республиканский и местные бюджеты, в т.ч. государственные целевые бюджетные, а также внебюджетные фонды, перечисления части прибыли в соответствии с законодательством.

Решения о размере займов, установлении процентов на сумму займов, способе обеспечения исполнения обязательств по возврату займов принимаются резидентом Парка самостоятельно, если иное не установлено законодательными актами.

Ситуация 2 Сотрудник (программист), не нуждающийся в улучшении жилищных условий, обратился с заявлением о предоставлении ему займа на приобретение квартиры. Имеет ли право резидент Парка предоставить возмездный заем? Следует ли удерживать подоходный налог с физических лиц и если следует, то по какой ставке?

Имеет право. Налог удерживается при выдаче займа по ставке 12 %.

Резидент Парка вправе предоставить заем на приобретение квартиры сотруднику независимо от нуждаемости в улучшении жилищных условий.

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (часть третья п.10 ст.175 НК).

Таким образом, резидент Парка при выдаче займа должен удержать подоходный налог. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка по трудовым договорам (контрактам) (подп.3.1 п.3 ст.173 НК).

Поскольку заем не является доходом по трудовому договору, то исчисление подоходного налога осуществляется по ставке 12 %.

Особенности налогообложения для резидентов Парка

Резиденты Парка освобождаются от:

• налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Ситуация 3 Резидент Парка начисляет и выплачивает дивиденды учредителю - белорусской организации. Следует ли исчислять налог на прибыль с дивидендов?

Следует.

Резиденты Парка не освобождаются от исчисления и уплаты налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента (п.22 Положения № 12).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.12 ст.143 НК);

• налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь (п.22 Положения № 12).

При этом данная налоговая льгота не распространяется на обороты по реализации товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза.

В случае неподтверждения факта вывоза таких товаров за пределы республики в соответствии с налоговым законодательством и международными договорами РБ резиденты Парка исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном налоговым законодательством и международными договорами РБ.

Кроме того, эта налоговая льгота не предоставляется резидентам Парка в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления.

Ситуация 4 Резидент Парка сдает часть офисного помещения, принадлежащего ему на праве собственности, в аренду другому резиденту Парка. Следует ли резиденту Парка исчислять и уплачивать НДС?

Следует.

Резиденты Парка исчисляют и уплачивают НДС при сдаче в аренду недвижимого имущества.

Отметим, что резиденты Парка вправе отказаться на срок не менее календарного года от использования налоговой льготы по НДС.

Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в РБ через постоянное представительство (далее - налог на доходы), по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами РБ (п.29 Положения № 12, п.2 ст.149 НК).

Ситуация 5 Резидент Парка перечисляет вознаграждение за пользование программных продуктов (роялти) резиденту Люксембурга. По какой ставке следует удерживать налог на доходы?

Роялти являются объектом обложения налогом на доходы (подп.1.3 п.1 ст.146 НК). Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 15 % (п.1 ст.149 НК). Международного договора об избежании двойного налогообложения у РБ с Люксембургом нет. В то же время резидент Парка может воспользоваться льготой, предусмотренной п.29 Положения № 12 и п.2 ст.149 НК, и применить ставку 5 %.

Оффшорный сбор не взимается с резидентов Парка при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам) (п.30 Положения № 12).

Земельные участки в границах Парка на период строительства на них резидентами этого Парка, но не более чем на 3 года, зданий и сооружений, предназначенных для осуществления их деятельности, освобождаются от земельного налога (п.24 Положения № 12).

Здания и сооружения (их части), в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства (не завершенные строительством), являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении резидентов Парка и расположенные на его территории (за исключением зданий и сооружений (их частей), сдаваемых в аренду), по которым эти резиденты являются плательщиками налога на недвижимость, освобождаются от налога на недвижимость (п.25 Положения № 12).

Ситуация 6 Резидент Парка с 1 августа 2013 г. сдает в аренду часть помещения, принадлежащего ему на праве собственности. Следует ли исчислять и уплачивать налог на недвижимость в отношении части помещения?

Следует.

Резиденты Парка освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, за исключением сдаваемых в аренду.

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.6 ст.189 НК).

Соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа 3-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место приобретение капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, т.е. не позднее 20 декабря 2013 г.

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа 3-го месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога, т.е. не позднее 22 декабря 2013 г. (п.11 ст.189 НК).

На основании Декрета № 12 администрация Парка и резиденты Парка освобождены от уплаты местных налогов и сборов.

Также в случае, когда они выступают заказчиками строительства и реконструкции зданий и сооружений на территории Парка, с них не взимаются средства на долевое участие в развитии отраслей городского хозяйства и компенсация затрат за созданную инженерно-транспортную и социальную инфраструктуру.

Кроме того, к администрации Парка и резидентам Парка не применяются повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога (пп.1-3 решения Мингорсовета от 13.10.2005 № 194 «О льготном налогообложении администрации Парка высоких технологий и резидентов Парка высоких технологий»).

При расчете ставки арендной платы в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, расположенных на территории Парка и арендуемых резидентами Парка, к базовой ставке применяется понижающий коэффициент 0,5 (п.31 Положения № 12).

Особенности обязательной продажи иностранной валюты резидентами Парка

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами РБ в соответствии с Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РБ в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Национальным банком РБ.

Справочно Постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129 утверждена Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и в приложении к нему определен перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

Следует учесть, что не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, полученная резидентами Парка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 Положения № 12.

Ситуация 7 Резидент Парка сдает в аренду офисное помещение представительству иностранной организации, которое перечисляет арендную плату в иностранной валюте. Подлежит ли обязательной продаже иностранная валюта, полученная от арендатора?

Подлежит.

Такой вид деятельности, как сдача имущества в аренду, не поименован в п.3 Положения № 12, поэтому иностранная валюта, полученная от сдачи имущества в аренду, подлежит обязательной продаже.

Особенности при обложении таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость

Резиденты Парка освобождаются от ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств РБ) и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему (далее - технологическое оборудование) в целях использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, перечисленных в п.3 Положения № 12.

Основаниями для освобождения от ввозных таможенных пошлин и НДС являются:

1) заключение администрации Парка о назначении ввозимого резидентом Парка на территорию Республики Беларусь технологического оборудования для целей освобождения от ввозных таможенных пошлин;

2) заключение администрации Парка о назначении ввозимого резидентом Парка на территорию Республики Беларусь технологического оборудования для целей освобождения от НДС, взимаемого таможенными органами (части первая и вторая п.28 Положения № 12).

Указанные заключения подтверждают, что ввозимое резидентами Парка технологическое оборудование необходимо для использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, названных в п.3 Положения № 12, и в отношении такого технологического оборудования соблюдаются условия предоставления тарифных льгот, установленных договорной правовой базой Таможенного союза и Единого экономического пространства.

Справочно Перечень технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему, освобождаемых от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС, взимаемыми таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь резидентами Парка высоких технологий, а также Положение о порядке выдачи заключений о назначении ввозимых резидентами Парка высоких технологий на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему для целей освобождения их от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость, взимаемыми таможенными органами, утверждены Указом Президента РБ от 30.08.2012 № 392. Исключения из указанного перечня и порядка могут быть определены международными обязательствами РБ.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 сентября 2017 г. перечень № 392 изложен в новой редакции Указом Президента РБ от 14.09.2017 № 326.

Также следует отметить, что использование резидентами Парка в течение 2 лет с даты выпуска технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему, в отношении которых были предоставлены льготы, в целях иных, чем использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, названных в п.3 Положения № 12, а также передача в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок юридическим и физическим лицам в течение 2 лет с даты их выпуска допускаются при условии уплаты указанных таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных законодательством.

В заключение напомним, что резиденты Парка подлежат обязательному аудиту достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности»).

Такая же норма предусмотрена и ст.17 Закона РБ от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности», вступающего в силу с 1 января 2014 г.: ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством РБ, резидентов Парка.

11.11.2013

Сергей Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.   С 1 января 2015 г. в Декрет Президента РБ от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» на основании Декрета Президента РБ от 03.11.2014 № 4 внесены изменения и дополнения.