Материал помещен в архив

ЛЬГОТЫ ДЛЯ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.05.2012 № 6

Льготы для организаций при осуществлении деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности

Коммерческие организации Республики Беларусь (за исключением коммерческих организаций, созданных после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации (абзацы 1-4 части первой подп.1.1 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», далее - Декрет № 6):

• вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• освобождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими и физическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами)), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия;

• вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, утилизационного сбора, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное).

Применительно к коммерческим организациям, возникшим в результате реорганизации юридического лица в форме преобразования, указанные 7 календарных лет исчисляются со дня государственной регистрации юридического лица, в результате реорганизации которого создана соответствующая коммерческая организация (часть вторая подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения также вправе не исчислять и не уплачивать (подп.1.2.1 п.1 Декрета № 6):

• налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. из абзаца 3 подп.1.2.1 п.1 Декрета № 6 слово «машино-мест» исключено Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4.

Справочно Для целей Декрета № 6 под: • территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск; • обособленным подразделением понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, исполняющие налоговые обязательства указанной коммерческой организации и созданные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации или местом нахождения организации, которая в результате реорганизации в форме присоединения была присоединена к указанной коммерческой организации, или местом нахождения организации, в результате реорганизации которой в форме преобразования, выделения, разделения либо слияния возникла (создана) указанная коммерческая организация; • реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим их реализацию; • реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к обособленному подразделению понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке и в котором в качестве обособленных подразделений, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), указано это обособленное подразделение. Принадлежность товаров (работ, услуг) к собственным подтверждается сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой и ее подразделениями, и регулируется: • Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817; • Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2025 г. следует руководствоваться Положением № 1817 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 12.10.2024 № 756.

Условия применения льготы по налогу на прибыль транспортными организациями

Коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на применение льготы по налогу на прибыль в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий (подп.1.5 п.1 Декрета № 6):

• при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

• автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Кроме того, организации, их обособленные подразделения для применения льготы должны иметь сертификат услуг собственного производства.

Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом (п.2 ст.141 НК):

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1);

• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.2 ст.182 новой редакции НК.

Таким образом, для применения льготы по налогу на прибыль организации и их обособленные подразделения обязаны организовать раздельный учет выручки, полученной от реализации собственных услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, на которую распространяется льгота, а также затрат по производству и реализации этих услуг.

Примеры применения льготы по налогу на прибыль транспортными организациями

Рассмотрим подробнее порядок применения льготы по налогу на прибыль на примерах.

Пример 1 Организация, расположенная в г. Воложине Минской области, осуществляет перевозку грузов по маршруту Воложин - Минск. Транспортные средства организации зарегистрированы в г. Воложине. Сертификат услуг собственного производства у организации имеется. В данном случае организация вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части прибыли, полученной от оказания транспортных услуг по маршруту Воложин - Минск, поскольку организация зарегистрирована и пункт погрузки находится на территории, подпадающей под действие Декрета № 6.

Пример 2 Организация зарегистрирована в пос. Тарасово Минского района. Там же зарегистрированы транспортные средства организации. Сертификат услуг собственного производства у организации имеется. Организация осуществляет перевозку грузов по маршрутам: • Минск - Гродно. Льготой в данном случае воспользоваться нельзя, поскольку пункт погрузки и пункт разгрузки находятся в городах, не подпадающих под действие Декрета № 6; • Минск - Смоленск. Льготой в данном случае воспользоваться нельзя, поскольку пункт погрузки находится в городе, не подпадающем под действие Декрета № 6, а пункт разгрузки находится на территории другого государства; • Ждановичи - Москва. Льготой в данном случае воспользоваться можно, поскольку пункт погрузки находится в населенном пункте, подпадающем под действие Декрета № 6. При этом не имеет значения, что пункт разгрузки находится на территории другого государства.

Пример 3 Организация, расположенная в г. Фаниполе, оказывает услуги по перевозке пассажиров микроавтобусом по маршруту Фаниполь - Минск. Транспортные средства зарегистрированы в г. Фаниполе. Сертификат услуг собственного производства у организации имеется. Организация вправе применить льготу по налогу на прибыль, поскольку пункт отправления находится на территории населенного пункта, подпадающего под действие Декрета № 6.

Пример 4 Организация расположена в пос. Ратомка. Транспортные средства зарегистрированы в пос. Ратомка. Сертификат услуг собственного производства у организации имеется. Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров автобусом по маршруту Минск - Смоленск. При этом автобус выезжает из пос. Ратомка и приезжает в г. Минск, где и осуществляется посадка пассажиров. В данном случае организация не вправе воспользоваться льготой, поскольку на участке Ратомка - Минск транспортные услуги не оказываются. Оказание услуги фактически начинается в г. Минске (пункт отправления) и заканчивается в г. Смоленске (пункт назначения). Под действие Декрета № 6 г. Минск не подпадает, а г. Смоленск находится в другом государстве. Следовательно, организация не вправе прольготировать прибыль, полученную от реализации услуг по перевозке пассажиров по данному маршруту.

Пример 5 Организация зарегистрирована в д. Бобр Минской области. Транспортные средства зарегистрированы в д. Бобр. Сертификат услуг собственного производства у организации имеется. Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров по маршруту Бобр - Борисов - Жодино - Минск. Бывают случаи, когда в д. Бобр пассажиров нет, первые пассажиры осуществляют посадку в г. Борисове. Может ли в этом случае организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль, поскольку г. Борисов не подпадает под действие Декрета № 6? Организация в рассматриваемой ситуации может применить льготу, поскольку для ее применения важен не промежуточный пункт посадки пассажиров, а непосредственно пункты отправления и пункты назначения установленных маршрутов. Таким образом, для применения льготы по налогу на прибыль принимается во внимание не пункт выезда транспортного средства на маршрут и не пункт посадки пассажиров, а маршрут перевозки согласно транспортным документам.

Справочно Перечни транспортных документов, которые должны быть у водителя, приведены: • в п.340 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970; • п.28 Правил автомобильных перевозок пассажиров, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 972.

06.11.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»