Материал помещен в архив

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы предусмотрены для тех категорий физических лиц, которые нуждаются в социальной поддержке.

В настоящее время все льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу для физических лиц можно разделить на две группы:

• полное освобождение от уплаты налогов;

• пониженные по сравнению с обычными налоговые ставки.

Рассмотрим категории лиц, имеющих право на полное освобождение от уплаты вышеназванных налогов в соответствии со статьями 186 и 194 Налогового кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.43, 186 и 194 старой редакции соответствуют нормам ст.35, 228 и 239 новой редакции Налогового кодекса.

Физические лица, освобождаемые от уплаты как налога на недвижимость, так и земельного налога

1. Нормами подпункта 1.18 пункта 1 статьи 186 и подпункта 1.25 пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса предусмотрены льготы по уплате налога на недвижимость и земельного налога для следующих категорий физических лиц:

- пенсионеры по возрасту.

Порядок и условия назначения пенсий определены Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-XII «О пенсионном обеспечении» (далее - Закон № 1596-XII), согласно которому право на пенсию по возрасту при соблюдении прочих условий имеют:

граждане при достижении общеустановленного пенсионного возраста (ст.11 Закона № 1596-XII).

Справочно Согласно статье 11 Закона № 1596-XII общеустановленный пенсионный возраст в 2018 г. составляет для мужчин - 61 год, для женщин - 56 лет;

граждане за работу с особыми условиями труда. Пенсии по возрасту таким гражданам назначаются со снижением общеустановленного пенсионного возраста от 5 до 10 лет.

Списки производств, работ, профессий, должностей, дающих право на такую пенсию, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 мая 2005 г. № 536 «О списках производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда» и постановлением Министерства труда Республики Беларусь, Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 17 октября 1997 г. № 96/134 «О Списке текстильных производств и профессий, работа в которых дает работницам текстильного производства, занятым на станках и машинах, право на пенсию по возрасту по достижении 50 лет и при стаже работы в этих профессиях не менее 20 лет». К гражданам, имеющим право на снижение общеустановленного пенсионного возраста в связи с особыми условиями труда, также относятся: женщины, работающие трактористами-машинистами, машинистами строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин, смонтированных на базе тракторов и экскаваторов; трактористы-машинисты, непосредственно занятые в производстве сельскохозяйственной продукции в колхозах, совхозах и других предприятиях сельского хозяйства; женщины, работающие доярками (операторами машинного доения), телятницами, свинарями-операторами в колхозах, совхозах, других предприятиях сельского хозяйства; водители городского пассажирского транспорта (автобусы, троллейбусы, трамваи) и отдельных пригородных маршрутов; работники экспедиций, партий, отрядов, участков и бригад, непосредственно занятые на полевых геологоразведочных, гидрологических, лесоустроительных и изыскательных работах (ст.12 Закона № 1596-XII);

работники, непосредственно занятые полный рабочий день на подземных и открытых горных работах, которые имеют право на пенсию по возрасту независимо от их возраста (ст.13 Закона № 1596-XII);

иные физические лица, указанные в статьях 17-22 Закона № 1596-XII.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ст.13, 22 Закона № 1596-XII изложены в новой редакции Законом от 10.12.2020 № 68-З.

Кроме пенсий по возрасту Законом № 1596-XII также предусмотрена возможность назначения и выплаты пенсий гражданам по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет, за особые заслуги перед республикой, а также социальных пенсий. Получение гражданами таких видов пенсий не является основанием для освобождения их от уплаты налога на недвижимость и земельного налога.

Например, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, имеющие выслугу на службе 20 и более лет, имеют право на пенсию за выслугу лет, т. е. условием для получения пенсии за выслугу лет является определенный срок службы. Пенсионный возраст физическим лицам при этом не устанавливается.

Следовательно, граждане, не достигшие возраста для назначения пенсии на общих основаниях или не имеющие права на снижение общеустановленного пенсионного возраста, не могут быть отнесены к пенсионерам по возрасту и не освобождаются от уплаты налога на недвижимость и земельного налога.

Пример Физическое лицо является получателем пенсии за особые заслуги перед республикой. Общеустановленного пенсионного возраста не достигло. В 2018 г. по договору купли-продажи им был приобретен гараж, расположенный в г. Минске. В рассматриваемой ситуации физическое лицо не освобождается от уплаты налога на недвижимость, так как пенсия ему назначена за особые заслуги перед республикой без установления ему пенсионного возраста.

Пример Физическим лицом, 1964 г.р. (возраст 54 года), приобретен жилой дом, расположенный в г. Минске. Физическое лицо является получателем пенсии по возрасту за работу с особыми условиями труда. В рассматриваемой ситуации физическое лицо освобождается от уплаты налога на недвижимость, так как пенсия назначена по возрасту, несмотря на то, что общеустановленного пенсионного возраста оно не достигло;

- инвалиды I и II группы.

Признание лица инвалидом осуществляется медико-реабилитационной экспертной комиссией. Положение о медико-реабилитационных экспертных комиссиях, а также порядок и критерии определения группы и причины инвалидности, а для лиц в возрасте до 18 лет - степени утраты здоровья утверждаются Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

От редакции «Бизнес-Инфо» Положение о медико-реабилитационных экспертных комиссиях утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь 17.12.2014 № 1185. Инструкция о порядке и критериях определения группы и причины инвалидности, перечне медицинских показаний, дающих право на получение социальной пенсии на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, и степени утраты их здоровья утверждена постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь 25.10.2007 № 97.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2021 г. действует постановление Минздрава от 09.06.2021 № 77 «О вопросах проведения медико-социальной экспертизы». С 23 июля 2021 г. действует Положение о медико-реабилитационных экспертных комиссиях, утв. постановлением Совмина от 03.06.2021 № 304.

Инвалиду выдается удостоверение по форме, утвержденной Советом Министров Республики Беларусь. Порядок выдачи удостоверения инвалида определяется законодательными актами.

От редакции «Бизнес-Инфо» Форма удостоверения инвалида утверждена приложением 6 к Положению о порядке представления документов, на основании которых осуществляется реализация права на государственные социальные льготы, права и гарантии отдельными категориями граждан, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь 13.12.2007 № 1738.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 6 к Положению № 1738 в ред. постановления Совмина от 15.11.2022 № 780.

Обращаем внимание, что льготы по уплате налога на недвижимость и земельного налога инвалидам III группы не предоставляются.

Пример Физическое лицо - инвалид III группы является собственником земельного участка, расположенного в г. Минске. В июне 2018 г. медико-реабилитационной экспертной комиссией ему была установлена II группа инвалидности. Право на освобождение от уплаты земельного налога физическое лицо приобретает только с месяца установления ему II группы инвалидности;

- другие нетрудоспособные физические лица.

Для целей исчисления налога на недвижимость и земельного налога к другим нетрудоспособным физическим лицам относятся несовершеннолетние, а также физические лица, признанные недееспособными в установленном порядке. В соответствии со статьей 29 Гражданского кодекса Республики Беларусь признание гражданина недееспособным осуществляется судом в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством. Над гражданином, признанным недееспособным, устанавливается опека, в связи с чем представление его интересов, в том числе совершение необходимых сделок, производится его опекуном от имени такого гражданина.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2020 г. статья 29 вышеназванного Кодекса изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 17 июля 2018 г. № 135-З. Комментарии см. здесь.

Обращаем внимание, что в случаях, когда пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы, другие нетрудоспособные физические лица осуществляют (продолжают осуществлять) трудовую деятельность, указанный факт не влечет за собой ограничения в предоставлении им льгот по уплате налогов.

Пример Физическое лицо - пенсионер по возрасту является собственником жилого дома. В настоящее время физическое лицо, несмотря на достижение им пенсионного возраста, продолжает работать по трудовому договору (контракту). Физическое лицо имеет право на освобождение от уплаты налога на недвижимость, так как является пенсионером по возрасту.

Обратите внимание! Освобождение от уплаты налога на недвижимость, предусмотренное законодательством в отношении объектов недвижимости, принадлежащих пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физическим лицам, не распространяется на принадлежащие им жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах (квартиры или доли в праве собственности на них).

Пример Физическое лицо является пенсионером по возрасту. Ему на праве собственности принадлежат две квартиры и гараж. Право на освобождение от уплаты налога на недвижимость физическое лицо как пенсионер по возрасту имеет только в отношении принадлежащего ему гаража. Освобождение от уплаты налога на недвижимость в отношении двух квартир ему как пенсионеру по возрасту не предоставляется.

Вопрос предоставления освобождения физическим лицам от уплаты налога на недвижимость в отношении принадлежащих им жилых помещений в многоквартирных жилых домах рассмотрен далее.

Обстоятельством, имеющим значение при решении вопроса о предоставлении пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физическим лицам льгот по уплате налогов, является наличие регистрации по месту их жительства иных трудоспособных лиц. Указанное ограничение применяется в отношении принадлежащих таким физическим лицам жилых домов и предоставленных для строительства и обслуживания этих жилых домов земельных участков.

Так, освобождение от уплаты налога на недвижимость пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физическим лицам предоставляется только по тем жилым домам, в которых отсутствуют зарегистрированные трудоспособные лица. В случае регистрации в жилых домах, принадлежащих пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам, трудоспособных лиц освобождение от уплаты налога на недвижимость не предоставляется.

Соответственно, не подлежат освобождению от уплаты земельного налога земельные участки, предоставленные пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физическим лицам для строительства и (или) обслуживания жилых домов, в случае если в жилых домах, расположенных на этих земельных участках, зарегистрированы трудоспособные граждане.

Справочно Регистрацией признается регистрация физических лиц по месту жительства в порядке, определенном Положением о регистрации граждан по месту жительства и месту пребывания, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 7 сентября 2007 г. № 413 «О совершенствовании системы учета граждан по месту жительства и месту пребывания».

Пример Гражданин является пенсионером по возрасту. Он зарегистрирован по месту жительства в г. Бресте в принадлежащем ему жилом доме один. В Брестском районе у него тоже есть жилой дом, в котором зарегистрирован и проживает его трудоспособный сын. В рассматриваемой ситуации физическое лицо - пенсионер по возрасту: • освобождается от уплаты налога на недвижимость в отношении жилого дома, расположенного в г. Бресте, так как в расположенном по месту жительства пенсионера жилом доме не зарегистрированы трудоспособные лица; • является плательщиком налога на недвижимость в отношении жилого дома, расположенного в Брестском районе, так как в принадлежащем ему жилом доме зарегистрирован его трудоспособный сын.

При этом в случае наличия подтверждающих документов не учитываются в составе трудоспособных лиц:

• временно не проживающие по месту постоянного жительства плательщиков военнослужащие срочной военной службы, граждане, проходящие альтернативную службу, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы;

• лица, зарегистрированные в сельской местности и работающие в организациях (их структурных или обособленных подразделениях), в том числе пенсионеры таких организаций, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в организациях (их структурных или обособленных подразделениях) здравоохранения, культуры, учреждениях (их структурных или обособленных подразделениях) образования и социальной защиты, в производящих сельскохозяйственную продукцию филиалах или иных обособленных подразделениях организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами, права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций.

Пример Физическое лицо - пенсионер по возрасту является собственником земельного участка и жилого дома, расположенного на этом земельном участке, в д. Нива Витебской области. В указанном жилом доме зарегистрирован трудоспособный сын, который с июня 2018 г. призван в армию. Также физическое лицо является собственником земельного участка и жилого дома, расположенного на этом земельном участке, в г. Витебске, где зарегистрированы он и его супруга, являющаяся пенсионером по возрасту. Освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога предоставляется физическому лицу: • в отношении земельного участка и жилого дома, расположенного на этом земельном участке, в д. Нива Витебской области - с июня 2018 г., так как трудоспособный сын гражданина становится военнослужащим срочной военной службы и не учитывается в составе трудоспособных лиц, зарегистрированных в жилом доме. Для получения освобождения в налоговый орган могут быть представлены следующие документы или их копии: - свидетельство о рождении сына; - справка о месте жительства и составе семьи или копия лицевого счета либо другой документ, в котором содержится информация о физических лицах, зарегистрированных в жилом доме; - военный билет сына плательщика; • в отношении земельного участка и жилого дома, расположенного на этом земельном участке, в г. Витебске - за весь налоговый период, так как в жилом доме отсутствуют зарегистрированные трудоспособные лица.

Пример Физическое лицо - пенсионер по возрасту зарегистрировано в г. Бресте. Ему на праве частной собственности принадлежит земельный участок, предоставленный для обслуживания жилого дома, расположенный в д. Веснинка Брестского района. На земельном участке, принадлежащем физическому лицу, расположен жилой дом, в котором зарегистрирована его трудоспособная дочь. 15 марта 2018 г. дочь приступила к работе в аптеке, расположенной в г. Бресте. Право на освобождение от уплаты земельного налога и налога на недвижимость в отношении земельного участка и жилого дома, расположенного на этом земельном участке, у физического лица отсутствует. Так как его трудоспособная дочь работает в учреждении здравоохранения не в сельской местности, то она учитывается в составе трудоспособных лиц, зарегистрированных в жилом доме, принадлежащем физическому лицу.

В отношении иных капитальных строений (гаражей, машино-мест, садовых домиков, дач, хозяйственных построек и др., кроме жилых домов), а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных, дачного и гаражного строительства, освобождение от уплаты земельного налога и налога на недвижимость предоставляется пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физическим лицам независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

Пример Гражданин, проживающий в Брестской области, является пенсионером по возрасту. Зарегистрирован и проживает в жилом доме совместно с трудоспособным сыном. На праве пожизненного наследуемого владения гражданину предоставлен земельный участок для гаражного строительства в Витебской области. В рассматриваемой ситуации физическое лицо - пенсионер по возрасту освобождается от уплаты земельного налога в отношении принадлежащего ему земельного участка, предоставленного для гаражного строительства, так как земельный участок расположен не по месту его жительства и предоставлен для цели, отличной от строительства и (или) обслуживания жилого дома.

2. К физическим лицам, имеющим право на освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога, также относятся физические лица, являющиеся членами многодетной семьи (подп.1.18 п.1 ст.186, подп.1.27 п.1 ст.194 Налогового кодекса).

Семьей в соответствии со статьей 59 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье признается объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака, близкого родства, усыновления.

Таким образом, к членам многодетной семьи относятся супруг, супруга, их дети. Другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица могут быть признаны в судебном порядке членами семьи, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство.

Справочно Для целей налогообложения налогом на недвижимость и земельным налогом многодетной признается семья, имеющая трое и более несовершеннолетних детей. Статус многодетной семьи подтверждается удостоверением, которое выдается местными исполнительными и распорядительными органами. Образец удостоверения и порядок его выдачи утверждаются Правительством Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» Образец удостоверения многодетной семьи и Положение о порядке выдачи удостоверения многодетной семьи утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь 28 июля 2011 г. № 1009.

Освобождение от уплаты налогов членам многодетных семей предоставляется по всем принадлежащим им объектам недвижимости (жилые помещения в многоквартирном жилом доме, жилые дома, садовые домики и т. д.) и по всем предоставленным им земельным участкам.

Пример Физическое лицо - член многодетной семьи имеет в собственности две квартиры, гараж и жилой дом. В течение года семья утрачивает статус многодетной для целей налогообложения в связи с достижением одним из детей возраста 18 лет. Физическое лицо освобождается от уплаты налога на недвижимость по всем принадлежащим ему объектам недвижимости (две квартиры, жилой дом, гараж) до месяца (включительно), в котором утрачивается статус многодетной семьи для целей налогообложения и, соответственно, право на освобождение от уплаты налога. После утраты статуса многодетной семьи для целей налогообложения налог на недвижимость уплачивается плательщиком в установленном порядке по всем объектам, кроме одной из принадлежащих ему на праве собственности квартир.

Пример Физическое лицо - член многодетной семьи имеет в собственности два земельных участка и два жилых дома, расположенных на этих земельных участках. В одном из жилых домов зарегистрирована его трудоспособная мать. Физическое лицо освобождается от уплаты налога на недвижимость и земельного налога по всем принадлежащим ему земельным участкам и жилым домам. Регистрация в одном из жилых домов трудоспособного лица при рассмотрении вопроса о предоставлении льготы по уплате налогов значения не имеет.

3. Право на освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога также имеют военнослужащие срочной военной службы и граждане, проходящие альтернативную службу, которым освобождение предоставляется на период срочной военной службы или прохождения альтернативной службы (подп.1.18 п.1 ст.186, подп.1.24 п.1 ст.194 Налогового кодекса).

Пример Физическое лицо, являющееся собственником гаража, в мае 2017 г. было призвано на срочную военную службу. В апреле 2018 г. прохождение срочной военной службы им было завершено. Освобождение от уплаты налога на недвижимость предоставляется физическому лицу за период с мая 2017 г. по апрель 2018 г.

Кроме того, от уплаты налогов освобождаются участники Великой Отечественной войны и лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1594-XII «О ветеранах» (далее - Закон о ветеранах) (подп.1.18 п.1 ст.186, подп.1.24 п.1 ст.194 Налогового кодекса).

В Законе о ветеранах перечислены физические лица, признаваемые ветеранами, а также граждане, которые наряду с ветеранами имеют право на применение в отношении их мер социальной защиты. Право на льготное налогообложение как на одну из мер социальной защиты имеют:

• инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств. К таким гражданам также приравниваются граждане, в том числе уволенные в запас (отставку), из числа военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей).

Пример Физическое лицо, возраст которого 40 лет, является собственником земельного участка, расположенного в Горецком районе Могилевской области, предоставленного ему для коллективного садоводства. В 2018 г. физическое лицо было уволено в отставку из состава Следственного комитета Республики Беларусь по причине получения им при исполнении служебных обязанностей заболевания. При увольнении ему присвоена III группа инвалидности. Физическое лицо имеет право на освобождение от уплаты земельного налога по принадлежащему ему земельному участку, которое предоставляется ему как лицу, имеющему право на льготное налогообложение в соответствии с Законом о ветеранах;

• участники Великой Отечественной войны;

• лица, награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

• иные категории ветеранов, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии со статьями 15, 17, пунктом 1 статьи 18 Закона о ветеранах;

• другие лица на основании норм Закона о ветеранах (п.1 ст.23, ст.24 и 25 Закона о ветеранах).

Обращаем внимание, что ветераны труда, перечисленные в Законе о ветеранах, права на льготное налогообложение, в том числе на освобождение от уплаты земельного налога и налога на недвижимость, не имеют.

Реализация права на льготное налогообложение участниками Великой Отечественной войны и лицами, имеющими право на льготное налогообложение в соответствии с Законом о ветеранах, осуществляется на основании предъявляемых ими удостоверений (свидетельств) единого образца, установленного для каждой категории Правительством Республики Беларусь, а в отношении граждан, имевших право на льготы до 1 января 1992 г., - Правительством СССР.

При рассмотрении вопросов о предоставлении льгот по уплате налога на недвижимость и земельного налога регистрация трудоспособных лиц в капитальных строениях (зданиях, сооружениях), принадлежащих и (или) расположенных на земельных участках, предоставленных физическому лицу - плательщику, не учитывается.

Пример Физическое лицо является ветераном боевых действий на территории других государств, что подтверждается удостоверением единого образца. Согласно удостоверению физическому лицу предоставляются государственные социальные льготы, права и гарантии в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона о ветеранах. На праве собственности физическому лицу принадлежат жилой дом и земельный участок, на котором расположен этот жилой дом. В жилом доме зарегистрированы трое трудоспособных лиц. Так как в соответствии со статьей 18 Закона о ветеранах ветераны боевых действий на территории других государств имеют право на льготное налогообложение, то физическое лицо имеет право на освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога в отношении принадлежащих ему жилого дома и земельного участка.

Обращаем внимание, что предусмотренная для указанных категорий лиц льгота по уплате налога на недвижимость не распространяется на принадлежащие им жилые помещения в многоквартирных жилых домах (квартиры или доли в праве собственности на них).

Пример Физическому лицу - ветерану боевых действий на территории других государств, имеющему право на льготное налогообложение, на праве собственности принадлежат две квартиры. Освобождение от уплаты налога на недвижимость в отношении принадлежащих физическому лицу двух квартир не предоставляется.

4. От уплаты налога на недвижимость и земельного налога освобождаются физические лица в отношении принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), признаваемых в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, а также в отношении земельных участков, занятых такими капитальными строениями (подп.1.6 п.1 ст.186, подп.1.2 п.1 ст.194 Налогового кодекса).

Перечень указанных капитальных строений и занятых ими земельных участков утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 декабря 2012 г. № 1194 «Аб зацвярджэннi пералiкаў матэрыяльных гiсторыка-культурных каштоўнасцей, уключаных у Дзяржаўны спiс гiсторыка-культурных каштоўнасцей Рэспублiкi Беларусь, якiя вызваляюцца ад падатку на нерухомасць, i землi, занятыя якiмi, вызваляюцца ад зямельнага падатку i арэнднай платы за зямельныя ўчасткi, што знаходзяцца ў дзяржаўнай уласнасцi».

Освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога по таким капитальным строениям и занятым ими земельным участкам предоставляется только при условии выполнения собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия. В частности, собственник (владелец) историко-культурной ценности обязан обеспечивать ее сохранность и целостность, не допускать причинения ей вреда, ее изменения, не выполнять работы на этой историко-культурной ценности без разрешения Министерства культуры Республики Беларусь, а также исполнять иные обязанности, установленные законодательством.

Физические лица, освобождаемые от уплаты только налога на недвижимость

1. Нормами подпункта 1.17 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса предусмотрена льгота по уплате налога на недвижимость для физических лиц, которым на праве собственности принадлежит одно жилое помещение в многоквартирном и (или) блокированном жилом доме.

Справочно Для целей налогообложения жилым помещением в многоквартирном или блокированном жилом доме признаются помещение (квартира, комната), предназначенное для проживания физических лиц, либо доля в праве собственности на квартиру, комнату.

Пример Физическому лицу на праве собственности принадлежит квартира, расположенная в г. Минске, а также 1/4 доля в праве собственности на квартиру, расположенную в г. Бобруйске. Так как физическому лицу на праве собственности принадлежат два жилых помещения в многоквартирных жилых домах, правом на льготу оно может воспользоваться только в отношении одного жилого помещения: либо в отношении квартиры, либо в отношении 1/4 доли в праве собственности.

При наличии у физического лица в собственности более одного жилого помещения освобождение от уплаты налога на недвижимость предоставляется только по одному из жилых помещений. Физическое лицо вправе самостоятельно выбрать жилое помещение, которое будет освобождено от уплаты налога, предоставив в налоговый орган по месту своего жительства письменное заявление с указанием местонахождения всех принадлежащих ему жилых помещений в многоквартирных или блокированных жилых домах.

В случае если физическим лицом такое заявление не представлено, то от уплаты налога на недвижимость освобождается жилое помещение, приобретенное (полученное) им в собственность ранее других жилых помещений.

Пример Физическое лицо является собственником двух квартир, одна из которых была приобретена по договору купли-продажи (право собственности зарегистрировано 15.05.2017), вторая подарена (право собственности зарегистрировано 13.04.2006). Заявление о выборе квартиры, освобождаемой от уплаты налога на недвижимость, в налоговый орган физическим лицом не представлено. Освобождению от уплаты налога на недвижимость подлежит квартира, приобретенная (полученная) ранее, т. е. квартира, полученная в результате дарения в 2006 г.

Освобождение от уплаты налога на недвижимость более одного жилого помещения, расположенного в многоквартирном жилом доме, Налоговым кодексом не предусмотрено. Исключение составляют случаи, когда такие помещения принадлежат членам многодетных семей.

Другие категории граждан, кроме членов многодетных семей, обязаны уплачивать налог на недвижимость в случае возникновения (наличия) у них права собственности на второе и последующее жилое помещение в многоквартирных жилых домах.

Пример Физическому лицу - члену многодетной семьи на праве собственности принадлежат две квартиры. В 2017 г. одному из детей исполняется 18 лет, т. е. семья перестает признаваться многодетной для целей налогообложения. Одновременно в 2017 г. физическому лицу назначена пенсия по возрасту за работу с особыми условиями труда. У физического лица после утраты семьей статуса многодетной семьи возникает обязанность по уплате налога на недвижимость за одну из квартир, так как освобождение от уплаты налога на недвижимость в отношении жилых помещений в многоквартирных жилых домах для физических лиц, являющихся получателями пенсий по возрасту, законодательством не предусмотрено. Одна из квартир освобождается от уплаты налога на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что жилые помещения, расположенные в блокированных жилых домах, также учитываются при рассмотрении вопроса о предоставлении льготы в соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса. Сведениями, подтверждающими наличие в собственности у физических лиц любых объектов недвижимости, являются записи в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Соответственно, если физическим лицом зарегистрировано право собственности на квартиру (долю в праве собственности), выделенную ранее в блокированном жилом доме, такой объект учитывается как жилое помещение в блокированных жилых домах.

Пример Физическим лицом К. и физическим лицом Н. по наследству был получен жилой дом, расположенный в д. Бровки Минского района. После произведенных изменений дом был разделен на две квартиры. Каждым физическим лицом зарегистрировано право собственности на одну из квартир, расположенных в таком жилом доме. При этом физическому лицу К. принадлежит на праве собственности еще одна квартира, расположенная в г. Минске. У физического лица К., являющегося собственником двух жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, возникает обязанность по уплате налога на недвижимость в отношении одной из принадлежащих ему квартир.

2. От уплаты налога на недвижимость в соответствии с подпунктами 1.19-1.21 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса также освобождаются физические лица, зарегистрированные по месту жительства в сельской местности.

Справочно Под сельской местностью для целей налогообложения понимаются территории сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа, территории сельских населенных пунктов и другие территории, находящиеся в границах сельсовета.

Такое освобождение предоставляется в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в сельской местности, в случаях, когда:

• физические лица - собственники капитальных строений являются работниками организаций (их структурных или обособленных подразделений), расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство. Освобождение от уплаты налога на недвижимость также распространяется на пенсионеров, ранее работавших в таких организациях (их структурных или обособленных подразделениях).

Справочно Следует отметить, что основной вид деятельности организации определяется в порядке, установленном законодательством для формирования официальной статистической информации, и подлежит классификации в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 5 декабря 2011 г. № 85 (далее - ОКЭД). В соответствии с ОКЭД основными видами деятельности организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию, являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, классифицируемые в разделе 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление услуг в этих областях», за исключением группы 017 «Охота и отлов, включая предоставление услуг в этих областях»;

• физические лица - собственники капитальных строений являются работниками расположенных в сельской местности и производящих сельскохозяйственную продукцию филиалов или иных обособленных подразделений организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций. Освобождение от уплаты налога на недвижимость также распространяется на пенсионеров, ранее работавших в таких организациях;

• физические лица - собственники капитальных строений являются работниками расположенных в сельской местности организаций (их структурных или обособленных подразделений) здравоохранения, культуры, учреждений (их структурных или обособленных подразделений) образования и социальной защиты. Освобождение от уплаты налога на недвижимость также распространяется на пенсионеров, ранее работавших в таких организациях (их структурных или обособленных подразделениях).

Справочно Организациями (их структурными или обособленными подразделениями) здравоохранения признаются организации (их структурные или обособленные подразделения), основным видом деятельности которых является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности, классифицируемой в разделе 86 «Здравоохранение» ОКЭД. Организациями (их структурными или обособленными подразделениями) культуры признаются организации (их структурные или обособленные подразделения), основным видом деятельности которых является культурная деятельность, классифицируемая в разделах 90 «Творческая деятельность и развлечения», 91 «Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочая деятельность в области культуры» ОКЭД, а также группе 932 «Деятельность по организации отдыха и развлечений» раздела 93 «Деятельность в области физической культуры и спорта, организации отдыха и развлечений» ОКЭД. Организациями (их структурными или обособленными подразделениями), оказывающими социальные услуги, признаются организации (их структурные или обособленные подразделения), основным видом деятельности которых является предоставление социальных услуг, классифицируемое в разделах 87 «Предоставление социальных услуг с обеспечением проживания» и 88 «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания» ОКЭД. Учреждениями (их структурными или обособленными подразделениями) образования признаются учреждения (их структурные или обособленные подразделения), основным видом деятельности которых является осуществление образовательной деятельности, классифицируемой в разделе 85 «Образование» ОКЭД.

Обращаем внимание, что предоставление льгот по указанным основаниям возможно только при одновременном соблюдении следующих условий:

• физическое лицо - плательщик налогов зарегистрирован в сельской местности;

• физическое лицо - плательщик налогов работает (или работал ранее) в вышеуказанных организациях, расположенных в сельской местности;

• объект налогообложения (капитальное строение (здание, сооружение) или земельный участок) расположен в сельской местности.

Пример Физическое лицо - собственник жилого дома, расположенного в д. Ушачи Гродненского района, в котором никто не зарегистрирован. Физическое лицо зарегистрировано в г. Гродно, но работает в колхозе «Рассвет» в д. Ушачи Гродненского района. Освобождение от уплаты налога на недвижимость физическому лицу не предоставляется, так как оно не зарегистрировано в сельской местности.

При предоставлении физическим лицам льгот по уплате налога на недвижимость по основаниям, указанным в подпунктах 1.19-1.21 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса, в отношении жилых домов, принадлежащих им, наличие регистрации трудоспособных граждан в этих жилых домах не учитывается.

Пример Физическое лицо - собственник жилого дома, расположенного в Брестском районе, в котором оно зарегистрировано вместе с его трудоспособными сыном и супругой. В 2017 г. физическим лицом был заключен трудовой договор (контракт) с сельским клубом в д. Мотыкалы Брестского района. В 2018 г. физическое лицо достигло общеустановленного пенсионного возраста, после чего контракт был расторгнут по соглашению сторон. Физическое лицо имеет право на освобождение от уплаты налога на недвижимость в отношении принадлежащего ему жилого дома с месяца, в котором начал работать в учреждении культуры (сельском клубе), расположенном в сельской местности. Освобождение от уплаты налога на недвижимость в отношении жилого дома ему предоставляется и после выхода на пенсию, несмотря на регистрацию трудоспособных лиц в данном доме.

Физические лица, освобождаемые от уплаты только земельного налога

От уплаты земельного налога в соответствии с подпунктом 1.26 пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса освобождаются земельные участки, предоставленные физическим лицам:

• эвакуированным, отселенным, самостоятельно выехавшим с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации (отчуждения), зоны первоочередного отселения и зоны последующего отселения (включая детей, находившихся во внутриутробном состоянии), за исключением прибывших в указанные зоны после 1 января 1990 г., переселившимся в сельские населенные пункты, в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельных участков;

• постоянно (преимущественно) проживающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение.

Населенные пункты, расположенные в зонах последующего отселения и зонах с правом на отселение, приведены в перечне населенных пунктов и объектов, находящихся в зонах радиоактивного загрязнения, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 января 2016 г. № 9 «Об утверждении перечня населенных пунктов и объектов, находящихся в зонах радиоактивного загрязнения, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 февраля 2021 г. действует перечень населенных пунктов и объектов, находящихся в зонах радиоактивного загрязнения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.02.2021 № 75.

Пример Физическое лицо является собственником жилого дома и земельного участка, на котором расположен жилой дом, в д. Жуки Ельского района Гомельской области. Так как согласно вышеуказанному постановлению Совета Министров Республики Беларусь территория д. Жуки Ельского района Гомельской области относится к зоне с правом на отселение, физическое лицо имеет право на освобождение от уплаты земельного налога по принадлежащему ему земельному участку. Права на льготу по налогу на недвижимость по указанному основанию физическое лицо не имеет.

Общие условия освобождения физических лиц от уплаты налога на недвижимость и земельного налога

Освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога предоставляется:

• с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу;

• по последнее число месяца, в котором право на льготу было утрачено.

Пример Физическому лицу на праве собственности принадлежат жилой дом и земельный участок, на котором расположен этот жилой дом. Физическое лицо 30.05.2017 призвано на срочную военную службу, которую проходило до 02.06.2018. Освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога предоставляется физическому лицу с 01.05.2017 по 30.06.2018.

Освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога предоставляется на основании документов и (или) сведений, имеющихся или представленных в налоговый орган. Далее в таблице представлены основные документы, которые могут подтвердить право физических лиц на освобождение от уплаты налогов.

Таблица

Льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу в виде снижения общеустановленных ставок налогов в настоящее время Налоговым кодексом не предусмотрены. Такие виды льгот предоставляются местными Советами депутатов.

Так, в соответствии со статьями 188 и 201¹ Налогового кодекса местные Советы депутатов имеют право уменьшать ставки налога на недвижимость и земельного налога отдельным категориям плательщиков до двух с половиной раз, за исключением случаев, установленных законодательством. Уменьшение ставок налогов производится в соответствии с решениями местных Советов депутатов, обязательными для применения на территории соответствующей административно-территориальной единицы.

Например, в соответствии с решением Брестского городского Совета депутатов от 27 декабря 2017 г. № 178 «О ставках земельного налога и налога на недвижимость» ставки земельного налога и налога на недвижимость уменьшены в два раза для физических лиц, осуществляющих уход за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или инвалидом I группы с детства, а также для физических лиц, удостоенных звания «Почетный гражданин города Бреста».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. действует решение Брестского городского Совета депутатов от 12.12.2019 № 86 «О ставках земельного налога и налога на недвижимость».

Кроме того, физические лица, не относящиеся к категории лиц, имеющих право на освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога, вправе обратиться за получением льготы по налогу в индивидуальном порядке. Такая возможность предоставляется физическим лицам статьей 43 Налогового кодекса.

Согласно вышеуказанной статье Налогового кодекса право предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам льготы по республиканским налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты, имеют местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы. Для рассмотрения вопроса об освобождении любое физическое лицо, в том числе не относящееся к категории лиц, имеющих право на налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом, вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о таком освобождении.

Предоставление льгот по уплате налога на недвижимость и земельного налога физическим лицам возможно в случае, если:

• объект налогообложения не связан с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности;

• физическое лицо - плательщик налогов находится в сложном имущественном положении.

Всем перечисленным категориям физических лиц (включая членов многодетных семей) освобождение от уплаты налога на недвижимость и (или) земельного налога не предоставляется, если:

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, а также земельные участки предназначены и (или) используются для осуществления предпринимательской деятельности.

Капитальные строения признаются предназначенными для осуществления предпринимательской деятельности при условии, что согласно целевому назначению они не предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Сведения о целевом назначении капитальных строений (зданий, сооружений) фиксируются при проведении их регистрации в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Соответственно, земельные участки признаются предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности в том числе в случаях, когда на них расположены капитальные строения, предназначенные и (или) используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

Пример Физическому лицу - пенсионеру по возрасту на праве собственности принадлежит производственное здание, которое в настоящее время в предпринимательской деятельности не используется, а также земельный участок, предоставленный для обслуживания указанного здания. Освобождение от уплаты налога на недвижимость и земельного налога пенсионеру не предоставляется, так как здание предназначено для использования в предпринимательской деятельности, а земельный участок занят объектом, предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, а также земельные участки включены в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены.

Данный перечень утверждается областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами. Порядок и условия включения в такой перечень капитальных строений (зданий, сооружений), а также земельных участков утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 ноября 2013 г. № 957 «Об утверждении Положения о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены»;

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 августа 2019 г. Порядок № 957 утратил силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.2019 № 515;

• земельные участки используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства.

Справочно Согласно статье 1151 Гражданского кодекса Республики Беларусь крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель;

• земельные участки предоставлены во временное пользование и своевременно не возвращены в соответствии с законодательством, самовольно заняты, используются не по целевому назначению.

Факты нарушения порядка землепользования устанавливаются землеустроительными службами исполнительных комитетов, после чего сведения об установленных фактах предоставляются в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.

17.08.2018

Е.Н.Зарецкая, главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь