Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В СЕЛЬСКОЙ МЕСТНОСТИ И В НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТАХ С ЧИСЛЕННОСТЬЮ НАСЕЛЕНИЯ ДО 50 ТЫСЯЧ ЧЕЛОВЕК
Организациям, осуществляющим деятельность в сельской местности и малых городах, законодательством предоставляются льготы по налогу на прибыль.
В частности, в целях стимулирования экономического развития сельских населенных пунктов и создания в них новых рабочих мест принят Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (далее - Декрет № 9).
В целях активизации предпринимательской деятельности, стимулирования производства и реализации товаров (работ, услуг), привлечения иностранных инвестиций, развития экспортного потенциала Республики Беларусь принят Декрет Президента РБ от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» (далее - Декрет № 1).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2012 г. взамен Декрета № 1 принят Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности». С 10 января 2013 г. Декрет № 9 на основании Указа Президента РБ от 08.01.2013 № 11 утратил силу. Предпринимательская деятельность в сельской местности регулируется Декретом № 6; |
Оба Декрета предоставляют организациям льготы по налогу на прибыль. Рассмотрим особенности применения льгот, установленных этими Декретами.
|
Декрет № 1 |
Декрет № 9 |
|
Операции, по которым применяется освобождение от налога на прибыль | |
| Коммерческие организации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Льгота предоставляется при наличии раздельного учета реализации товаров (работ, услуг). Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация коммерческой организацией товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке (далее - сертификат). Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства утверждено постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817. От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров РБ от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции |
Организации, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет (далее - организации), и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельской местности, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности. Для целей применения льготы наличия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства не требуется. Льгота по налогу на прибыль не распространяется на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства. Торговая посредническая деятельность - это предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства. Такое определение торгово-посреднической деятельности приведено в Указе Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров». Организации при одновременном осуществлении деятельности в сельской местности и за ее пределами, а также торговой посреднической деятельности имеют право на применение льготы при условии ведения раздельного учета выручки, полученной от этих видов деятельности |
| В соответствии с обоими декретами льготировать можно только прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг), собственного производства. При наличии реализации товаров (работ, услуг), по которым можно и по которым нельзя освобождать прибыль в соответствии с указанным декретами, льготу можно применить при наличии раздельного учета. Прибыль, полученная от торгово-посреднической деятельности, а также от внереализационных доходов, льготированию не подлежит. Согласно Декрету № 9 продукция должна быть произведена организацией в сельской местности. Согласно Декрету № 1 нельзя применить льготу, если производство товаров (работ, услуг) с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве этой организации, и (или) труда работников данной организации произведено в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. человек. В соответствии с Декретом № 1 прибыль льготируется только в период действия сертификата, а в соответствии с Декретом № 9 льгота применяется без указанного сертификата | |
|
Условия для применения льготы | |
|
Месторасположение организаций | |
| Воспользоваться льготой вправе организации с местом их нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно Перечню населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тысяч человек, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 05.10.2008 № 1451 (далее - Перечень № 1451). В Перечень № 1451 включены: Брестская область - города Барановичи, Брест и Пинск; Витебская область - города Витебск, Новополоцк, Орша и Полоцк; Гомельская область - города Гомель, Жлобин, Мозырь, Речица и Светлогорск; Гродненская область - города Гродно и Лида; Минская область - города Борисов, Жодино, Молодечно, Слуцк и Солигорск; Могилевская область - города Бобруйск и Могилев; г.Минск |
Воспользоваться льготой могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельской местности, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Для целей Декрета № 9 под сельской местностью понимается территория, входящая в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения |
| Организации, которые зарегистрированы и осуществляют деятельность по производству продукции (работ, услуг) в сельской местности, могут фактически по своему выбору применять льготу либо в соответствии с Декретом № 9, либо в соответствии с Декретом № 1. Но при этом для того, чтобы воспользоваться этими льготами, организации должны осуществлять те виды деятельности, которые разрешены названными декретами | |
|
Период, в течение которого можно применять льготу | |
| Применять льготу могут организации, созданные с 1 апреля 2008 г., в течение 7 лет с момента создания организации. Начало периода применения льготы определяется с 1-го числа первого месяца квартала, в котором создана коммерческая организация |
С 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. |
|
Ограничения для применения льготы | |
| Не вправе применять установленную льготу по налогу на прибыль: - коммерческие организации, созданные путем реорганизации, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения к коммерческой организации, применяющей положения Декрета № 1, другого юридического лица; - банки, небанковские кредитно-финансовые организации, инвестиционные фонды, страховые организации; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - резиденты свободных экономических зон и Парка высоких технологий; - коммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; - коммерческие организации, осуществляющие: производство товаров (работ, услуг) с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве этой организации, и (или) труда работников данной организации в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. человек; производство сельскохозяйственной продукции и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; деятельность в сфере игорного бизнеса; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; деятельность, связанную с обороной государства, в части инвестиций, предпринимательства и другой экономической деятельности; переработку, хранение, реализацию оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, взрывных устройств; переработку, хранение, обезвреживание, реализацию радиоактивных и иных опасных материалов; переработку, хранение, реализацию наркотических средств, психотропных веществ, их прекурсоров; посев, выращивание, переработку, хранение, реализацию культур, содержащих наркотические средства, психотропные или ядовитые вещества; производство и (или) реализацию алкогольной продукции, табачных изделий; изготовление ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок; издательскую деятельность, учреждение средств массовой информации, производство и выпуск массовой информации, включая деятельность в области радиовещания и телевидения, в т.ч. подготовку и трансляцию радио- и телепередач, за исключением технического обслуживания радио и телевидения; лечение лиц, страдающих заболеваниями, представляющими опасность для здоровья населения; лечение животных с особо опасными заболеваниями |
Организации не вправе применять льготу по налогу на прибыль при: - производстве подакцизных товаров; - производстве и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; - осуществлении лотерейной, туристической (за исключением агроэкотуризма, международного въездного и внутреннего туризма, экскурсионного обслуживания), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы |
|
Утрата льготы | |
|
В случае ликвидации коммерческая организация обязана уплатить налог на прибыль за квартал, в котором принято решение о ее ликвидации, и за 12 месяцев, непосредственно предшествовавших этому кварталу, - не позднее 10 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации (подп.1.5 п.1) |
При нарушении ограничений применения льготы организации и индивидуальные предприниматели осуществляют уплату налога на прибыль в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором допущены такие нарушения (подп.1.4 п.1) |
Рассмотрим применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с декретами № 1 и № 9 на условных ситуациях.
Ситуация 1
Организация зарегистрирована в феврале 2008 г. и располагается в д.Крыжовке Минского района. Организация занимается производством заборов.
В соответствии с каким Декретом Президента РБ она вправе применить льготу по налогу на прибыль?
Поскольку организация зарегистрирована до 1 апреля 2008 г., применить льготу в соответствии с Декретом № 1 она не вправе. Но она может применять льготу при соблюдении всех прочих условий в соответствии с Декретом № 9.
Ситуация 2
Организация зарегистрирована в г.Заславле Минского района в июле 2009 г. Организация занимается производством столярных изделий в г.Заславле и д.Ратомке Минского района - ремонтом электрооборудования. Участок в д.Ратомке на обособленный баланс не выделен.
В соответствии с каким Декретом Президента РБ она вправе применить льготу по налогу на прибыль?
Поскольку организация зарегистрирована в городе, а не в сельской местности, она не может применять льготы, установленные Декретом № 9.
Вместе с тем при соблюдении всех прочих условий она вправе применять льготы, установленные Декретом № 1, поскольку г.Заславле в Перечень № 1451 не включен.
Ситуация 3
Организация зарегистрирована в д.Большевик Минского района в июле 2010 г. и занимается производством силикатных блоков. При этом у нее имеется в г.Минске структурное подразделение, которое выполняет ремонтные работы.
В соответствии с каким Декретом Президента РБ она вправе применить льготу по налогу на прибыль?
Организация вправе воспользоваться нормами Декрета № 9 по прибыли, полученной от реализации силикатных блоков, поскольку их производство осуществляется в сельской местности. Поскольку подразделение, занимающееся ремонтными работами, находится в г.Минске, то воспользоваться льготой по этому подразделению организация не вправе. При этом необходимо обеспечить раздельный учет выручки, полученной от реализации продукции, произведенной в сельской местности.
Применять нормы Декрета № 1 организация не может в целом по организации, поскольку у нее имеется производство в городе, численность населения которого превышает 50 тыс. человек.
Ситуация 4
Организация зарегистрирована в д.Королев Стан Минского района в 2009 г.
Организация занимается производством мебели. При этом цех сборки мебели размещен в г.Смолевичи.
В соответствии с каким Декретом Президента РБ она вправе применить льготу по налогу на прибыль?
Применить льготу в соответствии с Декретом № 9 организация не сможет, поскольку производство мебели - это единый производственный процесс и разделить выручку на составляющие единого производственного процесса невозможно. То есть организация не сможет применить льготу по прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной в сельской местности, поскольку часть производственного процесса осуществляется в городе.
Но организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 1, поскольку г.Смолевичи в Перечень № 1451 не включен.
Ситуация 5
Организация зарегистрирована в сельском населенном пункте в марте 2010 г. У нее на балансе имеется здание, помещения которого она сдает в аренду. Другими видами деятельности организация не занимается.
Может ли она воспользоваться льготой по налогу на прибыль?
Организация не может воспользоваться льготой по налогу на прибыль ни в соответствии с Декретом № 1, ни в соответствии с Декретом № 9, поскольку сдача имущества в аренду не является ни работой, ни услугой.
В соответствии со ст.30 Общей части Налогового кодекса РБ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Сдача внаем собственного имущества с целью получения дохода осуществляется путем заключения договоров аренды этого имущества.
В соответствии со ст.577 и 621 Гражданского кодекса РБ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество (в т.ч. недвижимое) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. То есть экономический смысл договоров аренды - в передаче имущества в пользование за плату в отличие от договоров оказания услуг, которые предусматривают совершение определенных действий, направленных на получение нематериального результата.
Если наряду со сдачей имущества в аренду организация будет осуществлять производственную деятельность в сельской местности, по прибыли от производственной деятельности она вправе будет применить льготу по налогу на прибыль. Но и при этом прибыль от доходов по аренде льготированию подлежать не будет.
Ситуация 6
Организация зарегистрирована в д.Крыжовке Минского района в сентябре 2010 г. Организация занимается ремонтно-строительными работами. При этом у организации в г.Минске имеется магазин по продаже строительных материалов, который на отдельный баланс не выделен.
Вправе ли организация применить льготу по налогу на прибыль? И если да, то в соответствии с каким Декретом Президента РБ?
Организация может воспользоваться льготой по прибыли, полученной только от выполнения ремонтно-строительных работ. При этом можно применять любой из декретов: Декрет № 1 либо Декрет № 9.
Декрет № 1 можно применять потому, что в г.Минске производственная деятельность организацией не осуществляется.
Можно воспользоваться и Декретом № 9, так как при обеспечении раздельного учета выручки от производственной деятельности организация вправе льготировать прибыль от этой деятельности.
Прибыль от торгово-посреднической деятельности льготированию не подлежит.
Ситуация 7
Организация зарегистрирована в д.Семково Минского района в 2010 г. Организация оказывает бытовые услуги населению: пошив одежды по индивидуальным заказам, ремонт бытовой техники и др. Стоимость материалов и запасных частей, использованных при оказании бытовых услуг, оплачивается, как правило, дополнительно к стоимости непосредственно услуг. В отдельных случаях имеет место реализация материалов отдельно от стоимости услуг.
Каков порядок применения льготы в такой ситуации?
Формирование стоимости бытовых услуг осуществляется, как правило, без включения в них стоимости использованных при этом материалов и запасных частей. Стоимость материалов и запасных частей, чаще всего, оплачивается дополнительно к стоимости услуги. В таком случае прибыль определяется в целом от стоимости услуг с учетом использованных при этом материалов и запасных частей. Организации вправе прольготировать прибыль в целом от оказанных услуг с учетом стоимости оплаченных материалов.
Если же материалы или запасные части реализуются отдельно, без оказания бытовых услуг, в этом случае имеет место торгово-посредническая деятельность. А прибыль от торгово-посреднической деятельности льготированию не подлежит ни в соответствии с Декретом № 1, ни в соответствии с Декретом № 9.
Ситуация 8
Организация зарегистрирована в январе 2011 г. в д.Зацень Минского района. Организация занимается по месту своей регистрации производством электротехнических изделий. Реализация продукции производится в т.ч. на экспорт. В результате у организации имеются внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц.
Кроме того, в марте организацией реализованы неиспользуемые транспортные средства.
Вправе ли организация прольготировать прибыль от внереализационных доходов и реализации транспортных средств?
Прольготировать прибыль от внереализационных доходов и реализации транспортных средств организация не вправе ни в соответствии с Декретом № 1, ни в соответствии с Декретом № 9. Прибыль от внереализационных доходов и реализации транспортных средств не является прибылью от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Применить льготы организации вправе только в отношении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
29.07.2011 г.
Валентина Прохожая, экономист