Материал помещен в архив

ЛИЗИНГ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ С АВАНСОВЫМИ ПЛАТЕЖАМИ: ЕСТЬ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

Ситуация По договору лизинга с правом выкупа, заключенному с резидентом Республики Беларусь, организация взяла в лизинг грузовой автомобиль. Срок договора лизинга - 3 года. Согласно условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи уплачиваются в евро. Контрактная стоимость предмета лизинга - 30 400 евро. Налог на добавленную стоимость от контрактной стоимости по ставке 20 % - 6 080 евро. Итого контрактная стоимость с НДС - 36 480 евро. Согласно условиям договора от 08.09.2011 лизингодателю перечислен авансовый платеж в сумме 7 296 евро, что составило по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на 8 сентября 2011 г., 53 602 180 руб. (1 евро равен 7 346,79 руб.). Предмет лизинга принят к учету 27 октября 2011 г. Курс евро на 27 октября 2011 г. - 11 860 руб. Принятие предмета лизинга к учету отражено записями: Д-т 08 - К-т 76 - 32 928 380 ((11 860 - 7 346,79) х 7 296) руб. - методом «красное сторно» произведена переоценка дебиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем; Д-т 08 - К-т 76 - 30 400 евро, или 360 544 000 (30 400 х 11 860,0) руб. Д-т 18 - К-т 76 - 6 080 евро, или 72 108 800 (6 080 х 11 860,0) руб. Д-т 01 - К-т 08 - 360 544 000 руб. - принят предмет лизинга на учет в качестве основных средств. Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75), курсовые разницы отражаются в составе присоединенной стоимости предмета лизинга и отражаются записью: Д-т 01 - К-т 08. По мнению организации, присоединенная стоимость у нее отсутствует, так как не было никаких дополнительных затрат, связанных с приобретением автомобиля. Как правильно отразить курсовую разницу по авансовому платежу? Как повлияет данная сумма на результат переоценки по состоянию на 1 января 2012 г.?

Итак, давайте разберемся. Для этого обратимся к нормативным документам.

Предмет лизинга в течение срока договора лизинга переоценке не подлежит

Сразу следует сказать, что предмет лизинга, а также присоединенная стоимость в течение договора лизинга переоценке не подлежат. Основание этому - подп.1.5 п.1 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

Из чего складывается присоединенная стоимость грузового автомобиля

Во-первых, у организации в рассматриваемой ситуации присоединенная стоимость возникает как минимум на величину расходов, связанных с государственной регистрацией грузового автомобиля и получением технического паспорта.

Во-вторых, присоединенную стоимость предмета лизинга формируют также курсовые разницы.

В 2010 г. на основании постановления Минфина РБ от 02.07.2010 № 84 из Инструкции № 75 исключено понятие «приращенная стоимость», под которым ранее понимались суммовые и курсовые разницы. Теперь все дополнительные расходы лизингополучателя (кроме непосредственно контрактной стоимости), в т.ч. суммовые и курсовые разницы, определены как «присоединенная стоимость» и подлежат учету на счете 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга».

Учет курсовых разниц в присоединенной стоимости

В соответствии с Декретом Президента РБ 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» установлено, что:

• переоценка обязательств, и в частности дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги и по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги и по расчетам с другими кредиторами в иностранной валюте, производится при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• коммерческие организации возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию относят на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

В соответствии с п.15 Инструкции № 75 лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам и выданным авансам по договору лизинга, которым предусмотрен выкуп предмета лизинга, отражается:

• до ввода предмета лизинга в эксплуатацию по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга»;

• после ввода предмета лизинга в эксплуатацию по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по лизинговым платежам в части платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года;

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе предмета лизинга в собственность, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, исходя из приведенных норм, организация должна была операции по договору лизинга отразить следующим образом:

Примечание 1. Если следовать нормам Инструкции № 75, то курсовые разницы по авансовому платежу, поскольку он произведен до принятия предмета лизинга к учету, следует учесть в первоначальной стоимости предмета лизинга, т.е. в стоимости, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, а именно: 327 616 422 руб. (360 544 000 - 2 125 033 - 30 802 545).

Однако на практике курсовые разницы по авансовым платежам предпочтительнее учитывать в составе присоединенной стоимости.

Это позволит не допустить ошибок при амортизации контрактной стоимости согласно договору, когда платежи выражены в иностранной валюте. Стоимость предмета лизинга в иностранной валюте должна быть пересчитана в белорусские рубли по курсу на дату принятия предмета лизинга к учету.

В рассматриваемой ситуации пересчет в белорусские рубли необходимо сделать по курсу евро, установленному Нацбанком РБ на 27 октября 2011 г. Контрактная стоимость в белорусских рублях составляет 360 544 000 руб. Платежи будут производиться в течение 3 лет в евро, но амортизировать контрактную стоимость предмета лизинга, выраженную в белорусских рублях, также нужно в белорусских рублях. Для этого амортизацию следует рассчитывать из платежа в евро, но по курсу на дату принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации:

• выкупная стоимость будет составлять 880 евро;

• ежемесячные в течение 3 лет платежи, погашающие контрактную стоимость без НДС, будут составлять по графику 820 евро.

В таком случае сумма амортизации за период договора лизинга составит 350 107 200 руб. (820 х 36 х 11 860,00), т.е. больше, чем стоимость предмета лизинга, по которой он принят к учету (327 616 349 руб.).

Если курсовые разницы по авансовому платежу учитывать в составе присоединенной стоимости, то сумма амортизации за период договора лизинга (350 107 200 руб.) будет ниже стоимости, по которой предмет лизинга принят на учет, на величину выкупной стоимости, а именно на 880 евро (360 544 000 - 350 107 200) / 11 860 = 880).

Присоединенная стоимость предмета лизинга, в которую включаются и курсовые разницы, амортизируется также в течение срока договора лизинга.

Порядок амортизации присоединенной стоимости предмета лизинга установлен п.57 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Справочно Согласно п.57 Инструкции № 37/18/6 расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды (лизинга) объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга), установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, в порядке, применяемом для основного объекта аренды (лизинга) в соответствии с договором лизинга до выкупа, возврата или выбытия объекта.

Примечание 2. Вычет суммы НДС в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта лизинга производится в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет объекта лизинга (п.10 ст.107 Налогового кодекса РБ).

Поэтому, обратите внимание, переоценивать кредиторскую задолженность следует с учетом НДС.

Что делать, если присоединенная стоимость из-за снижения курса иностранной валюты оказалась отрицательной величиной

В рассматриваемой ситуации за 2011 г. присоединенная стоимость составила отрицательную величину (-62 469 491 руб.). Сумма 62 469 491 руб. образовалась как кредитовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Что делать организации в такой ситуации?

На законодательном уровне действия организации в такой ситуации не прописаны.

По мнению автора, нужно поступить следующим образом.

После ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию курсовые разницы в конце отчетного квартала и (или) года относятся на стоимость основных средств. Выбрать период квартал или год - право организации. Условимся, что организацией в качестве такого периода выбран год.

При выкупе предмета лизинга присоединенная стоимость, если она имеет положительное значение, за период договора увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга. Сумма начисленной амортизации по присоединенной стоимости также увеличивает сумму амортизации, начисленную за период договора лизинга.

Если по истечении договора лизинга присоединенная стоимость будет иметь отрицательное значение, то на эту величину уменьшится первоначальная стоимость предмета лизинга. А начисленная сумма амортизации по предмету лизинга, которая исчислялась от первоначальной его стоимости, в этом случае окажется выше, чем скорректированная первоначальная стоимость.

Поскольку присоединенная стоимость - отрицательная величина, то на эту величину необходимо скорректировать и сумму амортизации, начисленную по предмету лизинга.

При этом в бухгалтерском учете необходимо будет сделать записи.

Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в нашем примере составит (для исходных данных см. также примечание 1) 302 124 509 руб.( 360 544 000 + 150 000 + 12 500 000 - 62 469 491 - 8 600 000).

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга: выкупная стоимость 880 евро, следовательно, амортизация за период договора - 29 520 евро (30 400 - 880), что по курсу на дату принятия предмета лизинга к учету (1 евро равен 11 860 руб.) составляет 350 107 200 руб. Однако сторнировано 71 069 491 руб. (62 469 491 + 8 600 000) начисленной по предмету лизинга амортизации.

Следовательно, фактически начисленная амортизация по предмету лизинга - 279 037 709 руб. (350 107 200 - 71 069 491), по присоединенной стоимости начислено 12 500 000 руб.

Итого сумма начисленной амортизации за период договора - 291 537 709 (279 037 709 + 12 500 000) руб.

Недоначисленная сумма амортизации - 10 586 800 руб. (302 124 509 - 291 537 709).

Это фактически и составляет выкупную стоимость в размере 880 евро по курсу на дату принятия предмета лизинга к учету + 150 000 руб. курсовых разниц, образовавшихся при выкупе предмета лизинга 10 586 800 руб. (880 х 11 860 + 150 000).

В заключение

Представляется, что такой подход не вызовет вопросов и со стороны контролирующих органов, поскольку предмет лизинга будет принят на учет по фактически сложившейся стоимости, а в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, будет списана сумма амортизации, соответствующая фактической стоимости предмета лизинга.

06.04.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист