Материал помещен в архив

ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ ВОЗМЕЩАЮТСЯ ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ: ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ?

Ситуация Организация «А» поставляет транспортные средства на условиях международного лизинга иностранным организациям и оказывает дополнительные услуги для иностранных лизингополучателей, в частности, по организации транспортировки объекта лизинга. Плата за организацию транспортировки предмета лизинга, предусмотренная договором международного лизинга, не входит в цену договора лизинга и возмещается лизингополучателем лизингодателю отдельным платежом путем предоплаты исходя из планируемых расходов, которые должен понести лизингодатель для оказания услуги. Для доставки имущества организация «А» заключает договор транспортной экспедиции с экспедитором - организацией Республики Беларусь. Окончательная стоимость услуг по доставке экспедитором имущества иностранному лизингополучателю оплачивается лизингодателем - организацией «А» по факту оказания этих услуг. В ряде случаев возникает превышение размера платы за организацию транспортировки предмета лизинга, возмещаемой иностранным лизингополучателем организации «А», над стоимостью доставки, сформированной и предъявленной к уплате лизингодателю (т.е. организации «А») экспедитором. Облагается ли в данной ситуации налогом на добавленную стоимость плата, перечисляемая иностранным лизингополучателем лизингодателю (организации «А») за организацию транспортировки предмета лизинга, включающая также превышение, образовавшееся из-за разницы между планируемыми и фактическими расходами по организации транспортировки?

Сразу следует сказать, что вся сумма возмещения лизингодателю транспортных расходов НДС не облагается. Аргументируем данное утверждение.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Обороты по возмещению лизингодателю лизингополучателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом), не включенной в сумму лизингового платежа, объектами обложения НДС не признаются (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Положения п.2 ст.93 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (подп.4.2 п.4 ст.94 НК).

То есть суммы, возмещенные сверх цены реализации приобретенных лизингодателем работ (услуг), также не признаются объектом обложения НДС.

Справочно В соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В изложенной ситуации плата, перечисляемая иностранным лизингополучателем лизингодателю (организации «А») за организацию транспортировки предмета лизинга, не включаемая в цену договора лизинга, является оборотом по возмещению лизингодателю стоимости приобретенных услуг по доставке предмета лизинга.

Сумма превышения, образовавшаяся из-за разницы между планируемыми и фактическими расходами на организацию транспортировки, является суммой, фактически полученной за реализованные услуги сверх цены их реализации.

Учитывая вышеизложенные нормы НК, плата за организацию транспортировки с учетом суммы превышения у лизингодателя - организации «А» не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

07.02.2013

Ольга Володина, экономист