Материал помещен в архив

ВОПРОС

Заключен договор лизинга с последующим выкупом (предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя). Основное средство, полученное в лизинг, сдается в субаренду. Предоставление в аренду транспортных средств и строительных машин является одним из видов основной деятельности лизингополучателя. Лизинговая организация периодически выставляет дополнительный лизинговый платеж в сумме, уплаченной страховки Автокаско с учетом НДС 20 % (по договору страхования выгодоприобретателем является лизингодатель). На дополнительный лизинговый платеж выставляется ЭСЧФ. Сумма дополнительного лизингового платежа возмещается арендатором (по условиям договора субаренды).

Как отразить дополнительный лизинговый платеж и можно ли принимать к вычету предъявленный НДС?

ОТВЕТ

В этой ситуации необходимо рассмотреть отношения между сторонами двух сделок:

• договора лизинга.

Лизингополучатель не является стороной договора страхования. В данном случае лизингополучатель оплачивает не страховой взнос, а лизинговый платеж, порядок формирования которого определен договором: вознаграждение лизингодателя + дополнительная сумма. Поэтому для лизингополучателя лизинговый платеж, включая его увеличение на сумму страхования, отражается в обычном порядке. Если сдача имущества в аренду является текущей деятельностью лизингополучателя, то затраты на ее осуществление целесообразно накапливать на счете 20 с последующим включением в состав затрат, непосредственно связанных с деятельностью по сдаче имуществ в аренду. Ограничений по принятию к вычету НДС по дополнительному лизинговому платежу законодательством не предусмотрено;

• договора субаренды.

Как вытекает из вопроса, в этом договоре арендная плата складывается из постоянной и дополнительной частей. Следовательно, сумма, дополнительно выставленная субарендатору, должна быть включена в состав доходов от аренды с начислением налогов, соответствующих принятой лизингополучателем системой налогообложения.

Развернутый ответ.

В этой ситуации необходимо рассмотреть отношения между сторонами двух сделок.

1. Договор лизинга.

Инвестиционные расходы лизингодателя - затраты, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга и которые связаны с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не учтенные при определении стоимости предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга (абзац 4 части первой п.2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526)).

Вознаграждение (доход) лизингодателя - показатель, являющийся исходя из условий договора лизинга и суммы, уплаченных лизингополучателем лизинговых платежей разницей между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) и общей суммой инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемых лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (абзац 2 части первой п.2 Правил № 526).

Лизинговые платежи определяются по соглашению сторон с учетом сумм (п.11 Правил № 526):

• вознаграждения (дохода) лизингодателя;

• полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя, включенные в стоимость предмета лизинга согласно п.9 Правил № 526;

• полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя, включая все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такие страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель.

В указанном в вопросе случае лизингополучатель оплачивает не страховой взнос, а лизинговый платеж, порядок формирования которого определен договором:

Лизинговый платеж = Часть стоимости предмета лизинга + Вознаграждение лизингодателя + Возмещение иных расходов лизингодателя

Основным критерием включения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п.1 ст.170 НК).

Таким образом, поскольку предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности лизингополучателя (сдача имущества в аренду), лизинговый платеж включается в затраты лизингополучателя.

Если сдача имущества в аренду является текущей деятельностью лизингополучателя, то затраты на ее осуществление целесообразно накапливать на счете 20 с последующим включением в состав затрат, непосредственно связанных с деятельностью по сдаче имуществ в аренду. Ограничений по принятию к вычету НДС по дополнительному лизинговому платежу законодательством не предусмотрено.

2. Договор субаренды.

Как вытекает из вопроса, в этом договоре арендная плата складывается из постоянной и дополнительной частей. Следовательно, сумма, дополнительно выставленная субарендатору, должна быть включена в состав доходов от аренды с начислением налогов, соответствующих принятой лизингополучателем системой налогообложения. Если сдача имущества в аренду является текущей деятельностью лизингополучателя, такие доходы отражаются в составе выручки по кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

23.09.2020

Ирина Янукович, аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»