Материал помещен в архив

ВОПРОС: Магазин, имеющий кондитерский цех, реализует торты, изготовленные под заказ, на специальных подставках. За подставку покупатель вносит в кассу установленную магазином сумму залога. При возврате подставки магазин выплачивает покупателю внесенный им залог.

Как правильно отразить в учете операции с подставкой (в т.ч. невозврат покупателем подставки)?

ОТВЕТ: В данной ситуации подставки под торты следует рассматривать как возвратную многооборотную тару.

Основным документом, устанавливающим общий порядок учета тары, являются Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР от 30.09.1985 № 166 (далее - Основные положения № 166). При работе с тарой рекомендуем также руководствоваться Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары и Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 № 1.

Названные документы не утратили своей актуальности и могут применяться на территории Республики Беларусь по сей день на основании ст.1 Закона РБ от 28.05.1999 № 261-З «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР», которой предусмотрено, что в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Возвратную (многооборотную) тару (покупную или собственного производства) торговые организации и организации общественного питания учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». На это указывают пояснения к счету 41 в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89). Исключение составляет тара, используемая для производственных или хозяйственных нужд, т.е. тара, используемая внутри организации без передачи ее в процессе осуществления хозяйственной деятельности сторонним организациям, покупателям и т.д. Тара, используемая для производственных или хозяйственных нужд, подлежит отражению на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» (в зависимости от ее стоимости и срока службы). При этом следует руководствоваться постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте».

Если по условиям договора тара переходит в собственность покупателя и не подлежит возврату продавцу, то на нее устанавливаются договорные цены. Если же по условиям договора покупатель возвращает тару продавцу, то на нее устанавливаются залоговые цены.

Право поставщика взимать с покупателя залог за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), предусмотрено п.7 Основных положений № 166. Этот залог возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости независимо от способа ее приобретения (за плату или в результате собственного производства). Фактическая себестоимость тары, приобретенной за плату, определяется путем суммирования стоимости тары, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с ее приобретением (включая расходы на транспортировку), в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров (ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Многооборотная тара, на которую установлены залоговые цены, учитывается по этим ценам (п.27 Основных положений № 166). При этом разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой стоимостью зачисляется на счет 91 «Операционные доходы и расходы» (примечание), так как согласно пояснениям к названному счету, приведенным в Инструкции № 89, для учета доходов и расходов по операциям с тарой используется счет 91.

В товаросопроводительных и иных расчетных документах стоимость возвратной многооборотной тары отражается отдельной строкой, т.е. без включения ее в стоимость самого товара.

Для отражения в бухгалтерском учете полученных сумм залога в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Согласно Инструкции № 89 на этом счете организация обобщает информацию о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации движение обеспечений (т.е. залоговых сумм) по возвратной многооборотной таре организация учитывает на счете 008. По мере возврата тары покупателем осуществляется выплата ранее внесенных им залоговых сумм, а с забалансового счета 008 списываются соответствующие суммы обеспечений.

Итак, операции по передаче вместе с тортами подставок и по возврату этих поставок покупателем отражаются в учете следующим образом:

В случае невозвращения покупателем в установленный срок подставки в учете делаются следующие записи:

Примечание. По мнению автора, зачисление на счет 91 разницы между фактической себестоимостью многооборотной тары и ее залоговой стоимостью целесообразнее производить не в момент постановки этой тары на учет (как это следует из п.27 Основных положений № 166), а в момент отражения в бухгалтерском учете реализации этой тары (например, в случае невозвращения тары покупателем в установленный срок). Дело в том, что в момент постановки многооборотной тары на учет по залоговым ценам организация дохода (в виде разницы между фактической себестоимостью тары и ее залоговой стоимостью) еще не получила. Этот доход возникает лишь при невозвращении в установленный срок тары, за которую покупателем был внесен залог.

Следовательно, в ситуации с установлением залоговых цен на тару, по мнению автора, может быть применен порядок, предусмотренный Инструкцией № 89 в отношении средних учетных цен на тару, при котором разница между ценой приобретения и средней учетной ценой в момент постановки тары на учет относится на счет 42-1 «Торговая наценка», а сальдо этих разниц в необходимых случаях корректируется счетом 91 (в нашем случае при невозвращении тары покупателем составляется корреспонденция: Д-т 91 - К-т 42-1 (методом «красное сторно»)).

15.12.2010 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 27 января 2011 г. постановление Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте» на основании постановления Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.