Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ

Материальная ответственность работников предусмотрена трудовым законодательством

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п.1 ст.933 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК). Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное.

Справочно Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п.2 ст.14 ГК).

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, предусмотрена трудовым законодательством. Условия привлечения работника к материальной ответственности, ее размеры, порядок возмещения ущерба определены в главе 37 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК). В процедуре привлечения работника к материальной ответственности можно выделить следующие этапы.

1. Обнаружение ущерба.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда нанимателю стало известно о наличии материального ущерба, причиненного работником. Ущерб может быть установлен в результате проведения организацией инвентаризации материальных ценностей, проверки контролирующим (надзорным) органом деятельности организации, аудиторской проверки, сообщения работником и других случаях.

При этом днем обнаружения ущерба, выявленного в результате инвентаризации материальных ценностей, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, следует считать день подписания соответствующего акта или заключения (п.10 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей»; далее - постановление Пленума).

2. Определение размера ущерба.

Наниматель обязан принять меры для установления точного размера ущерба. При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

В законодательстве о труде отсутствует порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей. В связи с этим размер ущерба судам следует определять применительно к Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 (далее - Инструкция № 39/69) (п.4 постановления Пленума).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 декабря 2016 г. следует руководствоваться Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001.

При определении размера ущерба нанимателю необходимо руководствоваться Инструкцией № 39/69 вне зависимости от формы собственности.

Размер возмещения вреда коммерческой организацией подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством, в том числе если утраченное имущество было получено этой организацией в виде иностранной безвозмездной помощи (подп.8.6 п.8 Инструкции № 39/69).

3. Установление работника, вероятно виновного в причинении ущерба.

Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе (ст.400 ТК). Кроме надлежащего определения размера ущерба наниматель должен установить конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и доказать, что именно в результате противоправности их поведения (действия или бездействия) возник ущерб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.400, ниженазванные ст.405 и 408 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З). Комментарий см. здесь.

Лица, виновные в причинении ущерба, могут быть установлены в результате проверки деятельности нанимателя контролирующим (надзорным) органом, аудиторской проверки, сообщения о причинении вреда самим работником. При невозможности установления конкретного работника, виновного в причинении ущерба, необходимо определить круг лиц, предположительно виновных в его причинении, и затребовать у них письменные объяснения по факту причинения ущерба.

После установления работника, вероятно виновного в причинении ущерба, необходимо выяснить, имеются ли все условия, при одновременном наличии которых возможно его привлечение к материальной ответственности. Кроме ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, следует установить противоправность поведения работника (действия или бездействие), наличие прямой причинной связи между противоправным поведением и возникшим ущербом, а также вину конкретного работника в причинении ущерба (ст.400 ТК).

4. Установление вины работника.

Вина работника может выражаться в форме умысла (прямого или косвенного) либо неосторожности (как проявление небрежности или самонадеянности).

Ущерб считается причиненным с прямым умыслом, если работник сознавал противоправность своего поведения, предвидел его вредные последствия и желал их наступления. Ущерб причиняется с косвенным умыслом в случае, если работник сознавал противоправность своего поведения, предвидел его вредные последствия, не желал, однако сознательно допускал наступление вредных последствий.

Вина работника в форме неосторожности проявляется, если он не предвидел наступления вредных последствий своего поведения, хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должен был и мог их предвидеть (небрежность), либо предвидел возможность наступления вредных последствий своего поведения, но без достаточных оснований рассчитывал на их предотвращение (самонадеянность).

В каждом случае причинения ущерба необходимо учитывать конкретные обстоятельства и привлекать работников к материальной ответственности, основываясь на степени их вины в причинении ущерба.

Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:

• между работником и нанимателем в соответствии со ст.405 ТК заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

• имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

• ущерб причинен преступлением. При этом освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;

• ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

• ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

• ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей (ст.404 ТК).

5. Порядок возмещения ущерба.

Порядок возмещения ущерба определяется в зависимости от желания работника добровольно возместить ущерб, размера ущерба (больше или меньше среднего месячного заработка работника), а также соблюдения установленных сроков возмещения ущерба путем удержания из заработной платы работника (не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба).

При отказе работника от добровольного возмещения ущерба наниматель вправе взыскать ущерб в принудительном порядке. Возмещение ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп.3.6 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»).

При этом распоряжение нанимателя об удержании ущерба из заработной платы работника должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику (ст.408 ТК).

Бухгалтерский учет недостач и потерь

В бухгалтерском учете счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 (субсчет 76-3), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 76 (субсчет 76-3).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94, 73 (субсчет 73-2).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счетов 90, 91.

Суммы недостач имущества, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счетов 90, 91. Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счета 94.

Налогообложение сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При налогообложении не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

К внереализационным расходам относятся суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

В состав внереализационных расходов также включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17 п.3 ст.129 НК).

Отметим, что в составе внереализационных доходов отражаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, причитающихся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Рассмотрим практические ситуации.

Ситуация 1 В результате инвентаризации, проведенной на складе объекта розничной торговли, выявлена недостача товаров по розничным ценам на сумму 360 000 руб., произошедшая по вине материально ответственного лица. Торговая надбавка по этим товарам составляет 15 %, ставка НДС - 10 %. Нормы естественной убыли на данный товар не установлены. Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника в розничных ценах. В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражается недостача товаров по розничным ценам 94 41 360 000 Методом «красное сторно» отражается НДС, включенный в розничную цену недостающих товаров (360 000 х 10 / 110) 94 42 -32 727 Методом «красное сторно» отражается торговая надбавка, включенная в розничную цену недостающих товаров ((360 000 - 32 727) х 15 / 115) 94 42 -42 688 Отнесена недостача товаров на виновное лицо (360 000 - 32 727 - 42 688) 73-2 94 284 585 Отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью товаров (360 000 - 284 585) 73-2 90-7 75 415 Удержана из заработной платы работника сумма материального ущерба (284 585 + 75 415) 70 73-2 360 000

Ситуация 2 По результатам проведенной инвентаризации установлена порча (поломка) офисного стула, произошедшая по вине сотрудника. Учетная стоимость стула составляет 470 000 руб. С согласия нанимателя работник передал организации офисный стул аналогичной модели для возмещения причиненного ущерба. В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списывается имущество (стул), неподлежащее восстановлению 94 10 470 000 Отнесена сумма ущерба на виновное лицо 73-2 94 470 000 Внесено равноценное имущество для возмещения материального ущерба 10 73-2 470 000

Ситуация 3 В ходе инвентаризации в июне 2015 г. установлена недостача комплекта спецодежды по остаточной стоимости 285 000 руб. Материально ответственное лицо пояснило, что комплект спецодежды утерян. Руководитель организации принял решение о возмещении ущерба в сумме 410 000 руб. Сумма ущерба внесена в кассу организации в июле 2015 г. В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Июнь 2015 г. Отражена недостача комплекта спецодежды по остаточной стоимости 94 10 285 000 Отнесена сумма недостачи на виновное лицо 73-2 94 285 000 Отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью комплекта спецодежды (410 000 - 285 000) 73-2 90-7 125 000 Начислено отложенное налоговое обязательство (125 000 х 18 / 100) 99 65 22 500 Июль 2015 г. Внесена в кассу сумма материального ущерба 50 73-2 410 000 Отражается погашение отложенного налогового обязательства 65 99 22 500

Ограничения во взысканиях с работников

Взыскание не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве:

1) выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

2) компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

3) единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

4) государственных пособий семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

5) пособий на погребение;

6) пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

7) надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством (ст.525 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. положения ст.525 названного Кодекса перенесены в ст.109 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве».

При удержании сумм в возмещение ущерба из заработной платы работников необходимо помнить, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (ст.108 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.108 ТК внесены изменения Законом № 219-З. Комментарий см. здесь.

29.07.2015

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»