Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ БЫВШИМ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ И ИНЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Учет и налогообложение материальной помощи, оказанной бывшим работникам

Организации могут предоставлять материальную помощь в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) бывшим работникам и иным физическим лицам (далее - бывшим работникам). Материальная помощь представляет собой добровольное предоставление руководителем организации либо иными уполномоченными лицами денежных средств или иных материальных ценностей на безвозмездной основе в связи с наступлением определенных (особых) обстоятельств.

В бухгалтерском учете расчеты по выплате материальной помощи бывшим работникам следует учитывать согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При оказании материальной помощи за счет чистой прибыли (либо фондов при условии, что организация их создает в соответствии с учредительными документами) в бухгалтерском учете источником ее выплаты будет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» согласно Инструкции № 89, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством, в т.ч. материальная помощь (включая безвозмездную материальную помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство). Такое требование содержит подп.15.3 п.15 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151.

Как известно, вступившая в силу с 1 января 2010 г. Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК) не содержит перечня расходов, которые включаются в затраты, учитываемые при исчислении прибыли. В ст.131 Особенной части НК определены затраты, не учитываемые при налогообложении. К ним относятся выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.:

материальная помощь (включая безвозмездную материальную помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.

В отношении аналогичных выплат, которые производятся бывшим работникам организации, Особенная часть НК никаких норм не содержит. Вместе с тем можно утверждать, что и они не включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Подоходный налог

Статьей 163 Особенной части НК установлено, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 Особенной части НК, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1);

безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, в пределах до 1 000 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.21 п.1).

Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп.1.8 п.1).

Для целей Особенной части НК к пенсионерам относятся физические лица, получающие пенсии в случаях, предусмотренных законодательством. Такая норма содержится в подп.1.8 п.1 ст.163 Особенной части НК;

- суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами (подп.1.9 п.1 ст.163 Особенной части НК).

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Как определено ст.7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее - Закон № 3563-XII), обязательному государственному социальному страхованию подлежат:

граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

индивидуальные предприниматели (кроме указанных в абзаце 5 части второй и части третьей ст.7 Закона № 3563-XII), а также частные нотариусы;

осужденные к лишению свободы, привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ;

неработающие инвалиды, не достигшие возраста, установленного ст.11 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», получающие ежемесячную страховую выплату, установленную для застрахованных лиц законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

На основании вышеизложенного на сумму материальной помощи, выплаченную бывшим работникам, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, так как бывшие работники в соответствии с указанными актами не подлежат обязательному страхованию.

Пример 1

Организация в отчетном периоде (месяце) согласно коллективному договору и в соответствии с приказом руководителя оказала материальную помощь бывшему работнику в размере 6 000 000 руб.

Бывший работник организации не получал в текущем году от организации материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты.

Пример 2

Организация в отчетном периоде (месяце) оказала материальную помощь бывшему работнику - пенсионеру в размере 10 000 000 руб. В настоящее время бывший работник - пенсионер является нерезидентом Республики Беларусь, так как переехал на новое место жительства в другую страну. Материальная помощь бывшему работнику - пенсионеру выплачена из кассы организации во время его пребывания на территории Республики Беларусь.

Примечание. Статьей 153 Особенной части НК установлено, что объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 Общей части НК;

от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году (п.1 ст.17 Общей части НК).

Пример 3

Организация в отчетном периоде (месяце) выделила материальную помощь бывшему работнику организации в виде безвозмездной передачи строительных материалов стоимостью 2 000 000 руб. (без НДС).

Бывший работник организации не получал в текущем году материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты.

Примечание. Статьей 93 Особенной части НК установлено, что объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. Такое определение содержит ст.31 Общей части НК.

Случаи, при которых безвозмездная помощь оказывается на основании договора

Обращаем внимание, что согласно п.1 Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300) юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается.

В соответствии с письмом Минэкономики РБ от 20.12.2005 № 31-02-03/11386 «О порядке оказания безвозмездной (спонсорской) помощи физическим лицам» основными условиями предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи являются:

установление целей оказания данной помощи;

добровольность;

безвозмездность;

заключение договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (далее - договор), примерная форма которого утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

При заключении договора юридические лица и индивидуальные предприниматели должны соблюсти процедуру, установленную Указом № 300, в части размера оказываемой помощи (указание о совокупном размере предоставленной помощи в течение календарного года) и надлежащего согласования договора.

В договоре согласно п.5 Указа № 300 указываются:

организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа № 300;

иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Следует иметь в виду, что физические лица не обязаны представлять отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи и указанная информация, как и непосредственный порядок представления физическим лицом отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи, могут быть отражены в договоре только по соглашению сторон. Частью второй п.15 Указа № 300 установлено, что использование безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, не предусмотренные договором, влечет наложение штрафа на физических лиц в размере от 10 до 25 базовых величин.

Физическим лицам безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках целей, определенных частью первой п.2 Указа № 300 (часть вторая п.2 Указа № 300).

Таким образом, юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь непосредственно физическому лицу, причем в договоре при определении целей необходимо отражать фактическую цель (приобретение лекарственных препаратов, помощь в строительстве или ремонте дома (приобретение стройматериалов), лечение, обучение, материальная помощь или иное в рамках общих целей, установленных частью первой п.2 Указа № 300).

Действие Указа № 300 не распространяется на:

предоставление организациями и индивидуальными предпринимателями денежных средств, иного имущества, имущественных прав в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) профессиональным союзам, их организационным структурам, объединениям таких союзов и их организационным структурам; трудовым и иным законодательством - своим работникам (членам их семей), в т.ч. бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников; избирательным законодательством - комиссиям по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

предоставление профессиональными союзами, объединениями таких союзов, другими общественными объединениями (за исключением политических партий), республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами названных организаций в соответствии с учредительными документами, заключенными коллективными договорами (соглашениями) денежных средств, иного имущества, имущественных прав членам указанных организаций, а также социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества иным физическим лицам на сумму, не превышающую 10 базовых величин в год на одного человека.

15.02.2010 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: Письмо Минэкономики РБ от 20.12.2005 № 31-02-03/11386 «О порядке оказания безвозмездной (спонсорской) помощи физическим лицам» утратило силу в связи с отменой нормативных правовых актов, разъясняемых данным письмом.

В Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» на основании указов Президента РБ от 31.08.2009 № 432, от 01.03.2010 № 116 (с 10 марта 2010 г.), от 24.03.2010 № 156 (с 1 апреля 2010 г.) и от 28.02.2011 № 77 (с 7 марта 2011 г.) внесены изменения и дополнения.

С 3 августа 2010 г. в п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, на основании Указа Президента РБ от 22.07.2010 № 384 внесено дополнение.

С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

С 1 января 2011 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Закон РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» на основании законов РБ от 03.07.2011 № 278-З (с 22 июля 2011 г.) и от 30.12.2011 № 334-З (с 6 апреля 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.