Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ ФИЗЛИЦАМ В СВЯЗИ С ЧРЕЗВЫЧАЙНОЙ СИТУАЦИЕЙ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Что такое чрезвычайная ситуация и ее общие признаки

Чрезвычайная ситуация - обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»).

Общими признаками ЧС являются:

• наличие или угроза гибели людей или значительное нарушение условий их жизнедеятельности;

• причинение экономического ущерба;

• значительное ухудшение состояния окружающей среды (п.7 Инструкции о классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утвержденной постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 19.02.2003 № 17, далее - Инструкция № 17).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 декабря 2023 г. действует Инструкция о порядке классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. постановлением МЧС от 03.08.2023 № 46.

По характерам происхождения ситуации, которые могут обусловить возникновение ЧС на территории Республики Беларусь, различают:

• ЧС техногенного характера - транспортные аварии (катастрофы), пожары, неспровоцированные взрывы или их угроза, аварии с выбросом (угрозой выброса) опасных химических, радиоактивных, биологических веществ, внезапное разрушение сооружений и зданий, аварии на инженерных сетях и сооружениях жизнеобеспечения, гидродинамические аварии на плотинах, дамбах и других инженерных сооружениях;

• ЧС природного характера - опасные геологические, метеорологические, гидрологические явления, деградация грунтов или недр, природные пожары, изменение состояния воздушного бассейна, инфекционная заболеваемость людей, сельскохозяйственных животных, массовое поражение сельскохозяйственных растений и лесных массивов болезнями или вредителями, изменение состояния водных ресурсов и биосферы (п.8 Инструкции № 17).

Налогообложение при оказании материальной помощи в связи с ЧС

Материальная помощь в связи с ЧС может оказываться в денежной или (и) натуральной форме. Материальная помощь в натуральной форме может быть предоставлена путем передачи материальных ценностей, выполнения собственными силами работ (оказания) услуг, оплаты работ (услуг), выполненных сторонними организациями, и др.

Подоходный налог

Материальная помощь признается объектом обложения подоходным налогом (подп.1.1 п.1 ст.196, часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) и подлежит освобождению от обложения подоходным налогом по основаниям, установленным ст.208 НК.

Освобождается от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками в связи с ЧС природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (абзац 3 п.30 ст.208 НК). Предельный размер льготы законодательством не установлен. Основанием для предоставления данной льготы служат соответствующие документы из органов Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, справки, подтверждающие причинение вреда имуществу и т. д. При этом не облагается подоходным налогом помощь, оказанная не только работникам организации, но и иным физическим лицам.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы материальной помощи, оказываемой по основаниям согласно Перечню выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В частности, не начисляются страховые взносы на материальную помощь, оказываемую работникам в связи со стихийным бедствием (п.7 названного Перечня). Кроме того, если материальная помощь оказывается иным лицам (например, бывшим работникам (в том числе пенсионерам)), страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как эти лица не подлежат страхованию (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Налог на добавленную стоимость

Суммы материальной помощи, оказанной организацией в денежной форме, а также в виде оплаты приобретенных работ, услуг для своих работников, членов их семей, пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, не признаются объектом обложения НДС (подп.2.15 п.2, подп.7.1 п.7 ст.115 НК). При этом суммы НДС, предъявленные по рассматриваемым приобретенным работам, услугам, к вычету не принимаются и относятся на увеличение стоимости этих работ, услуг (абзац 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

Материальная помощь в виде передачи материальных ценностей или выполнения работ, оказания услуг собственными силами облагается НДС (часть третья п.1 ст.31, подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК), за исключением оборотов, освобождаемых от налогообложения, указанных в п.1 ст.118 НК. При этом суммы НДС, предъявленные по этим операциям, по общему правилу принимаются к вычету независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или нет (подп.1.1 п.1, п.5 ст.132, п.15 ст.133 НК). На исчисленный НДС по данным оборотам за отчетный период создается и направляется на Портал ЭСЧФ один итоговый ЭСЧФ без выставления покупателям (п.4, подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.8.8 п.8 ст.131, абз.3 подп.24.9 п.24, п.15 ст.133 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З.

Налог на прибыль

Суммы материальной помощи, выплачиваемой в денежной форме, не учитываются при налогообложении прибыли (ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов), так как она не предусмотрена законодательством (абзац 5 подп.1.3 п.1, п.3 ст.173 НК). При оказании материальной помощи в натуральной форме выручка, затраты и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли не учитываются (часть вторая п.1 ст.168, подп.1.19, 1.20 п.1 ст.173 НК).

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете материальная помощь отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзацы 4, 12 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Пример В связи с произошедшей ЧС (повреждение кровли сильным ветром) пенсионеру (бывшему работнику организации) оказана материальная помощь в виде оплаты работ по ремонту кровли дома в размере 2 500 руб. Также безвозмездно предоставлены строительные материалы работнику организации для ремонта забора, поврежденного в результате сильного ветра. Учетная стоимость переданных строительных материалов - 400 руб.

17.09.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR