МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ К НОВОГОДНИМ ПРАЗДНИКАМ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Организации к новогодним праздникам стараются сделать новогодние подарки своим сотрудникам, пенсионерам и ветеранам - бывшим работникам организации, одиноким ветеранам и многодетным семьям.

Часто такие подарки люди хотели бы получить в виде денежной помощи или оплаты для них каких-либо услуг.

Рассмотрим наиболее распространенные варианты такой помощи и порядок ее налогообложения, начисления взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - РУП «Белгосстрах»), а также порядок бухгалтерского учета.

При рассмотрении вопроса следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК);

• Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115);

• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII);

• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

Вся материальная или иная помощь, оказываемая к новогодним праздникам как своим работникам, так и сторонним лицам, при налогообложении прибыли не учитывается (подп.1.1, 1.3 п.1 ст.131 НК).

Используемые обозначения:

(-) - расходы не учитываются при налогообложении (налоги и взносы не начисляются);

(+) - расходы учитываются при налогообложении (налоги и взносы начисляются);

Работники - работники организации;

Неработники - физические лица, не являющиеся работниками организации.

Налоговый учет

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Примечание 1. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). Деньги к товарам не относятся, поэтому объект обложения НДС при выдаче денежной премии или денежной материальной помощи отсутствует.

Не возникает объекта налогообложения и в случае, если производится оплата за обучение для физического лица. При этом должен быть заключен либо договор между организациями, оказывающей и оплачивающей услуги обучения, и физическим лицом либо договор между физическим лицом и организацией, оказывающей услуги по обучению. При таком заключении договоров организация, оплачивающая услуги, не является их приобретателем.

Примечание 2. Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» (вопрос 5) разъяснено, что, если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты за выполненные работы, имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Согласно подп.16.1 п.16 ст.98 НК при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Примечание 3. Объектом обложения НДС не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК, не подлежат вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Примечание 4. При приобретении путевок для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, объект обложения НДС отсутствует (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). При этом «входной» НДС вычету не подлежит на основании подп.19.9 п.19 ст.107 НК.

При приобретении путевок для сторонних физических лиц следует учитывать, что освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.19 п.1 ст.94 НК).

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219 (далее - Перечень № 219).

Таким образом, если путевки реализует не сама санаторно-курортная организация или ее обособленное подразделение, то возникает объект обложения НДС.

Кроме того, освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь (подп.1.31 п.1 ст.94 НК).

Перечень туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь, обороты по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371 (далее - Перечень № 371).

Согласно перечню № 371 от НДС освобождаются, в частности, услуги:

• турагентов и туроператоров по организации комплексного туристического обслуживания;

• турагентов и туроператоров по организации размещения, питания туристов;

• по организации перевозок туристов различными видами транспорта;

• по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных, культурно-зрелищных мероприятий в соответствии с программой туристического путешествия и др.

Таким образом, если льгота не применяется по перечню № 219, она может применяться по перечню № 371 при условии, что услуги в сфере отдыха, включенные в путевку и составляющие в комплексе тур, соответствуют понятию туристических услуг, оказываемых туроператорами, или услуг, оказываемых турагентами, то есть с туристом оформляется договор оказания туристических услуг.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 НК) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.98 НК).

Данная норма распространяется также на реализацию приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Таким образом, при реализации приобретенных санаторно-курортных и туристических путевок налоговой базой по НДС будет разница между ценой реализации путевки и ценой ее приобретения.

Если путевка передается безвозмездно, то налоговая база будет равняться нулю. Следовательно, НДС исчисляться не будет.

Примечание 5. Суммы средств, направленные организацией на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, включены в Перечень № 115 (п.4).

Поэтому, если работнику в качестве подарка выдается путевка для его ребенка, исчисление взносов в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» не производится.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете средств, направленных на оказание помощи, следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

30.12.2015

Анна Андреева, экономист