Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ

Материальная помощь - это внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Материальная помощь - это добровольное предоставление руководителем организации либо иными уполномоченными лицами работнику денежных средств или других материальных ценностей на безвозмездной основе (например, готовой продукции, товаров, материалов и т.д.) в связи с наступлением определенных (особых) обстоятельств у работника.

Основаниями для выплаты материальной помощи могут быть:

- праздничные дни;

- уход в трудовой отпуск;

- рождение ребенка;

- смерть члена семьи;

- лечение и т.д.

В данном материале будет рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете выплаты материальной помощи работнику организации по некоторым основаниям.

Оказание материальной помощи не связано с результатами деятельности организации и относится к выплатам непроизводственного характера. Размер материальной помощи устанавливается руководителем организации либо иным уполномоченным лицом. Решение о ее выплате оформляется приказом руководителя организации. Порядок оказания материальной помощи может быть предусмотрен в коллективном или трудовом договоре.

В соответствии с п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, далее - Инструкция № 89).

При оказании материальной помощи за счет чистой прибыли (либо фондов, при условии, что организация их создает в соответствии с учредительными документами) в бухгалтерском учете источником ее выплаты будет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (согласно Инструкции № 89), который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством, в т.ч. материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство). Такая норма установлена в подп.15.3 п.15 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151.

Статьей 131 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлены затраты, не учитываемые при налогообложении. К ним относятся следующие затраты:

выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);

ссуды и займы, в т.ч. беспроцентные;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей;

надбавки к пенсиям;

стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии;

единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;

компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);

стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;

стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.

Оказание материальной помощи своим работникам не относится к расходам на оплату труда, поскольку такая помощь не связана:

1) непосредственно с выполнением работниками их трудовых обязанностей;

2) с деятельностью организации, направленной на получение дохода и соответственно не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Подоходный налог

Статьей 152 главы 16 Особенной части НК установлено, что плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Необходимо учитывать, что подп.1.17 ст.12 Закона № 1327-XII от 19.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII) было установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

В ст.163 Особенной части НК перечислены доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц. К ним, в частности, относятся не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от: организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 Особенной части НК, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Справочно

В подп.1.26 п.1 ст.163 Особенной части НК указано, что освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп.1.19 п.1 ст.163 Особенной части НК.

С 1 декабря 2007 г. постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины» определена базовая величина в размере 35 000 руб., следовательно, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде материальной помощи в пределах 5 250 000 руб. в течение налогового периода.

Необходимо учитывать, что согласно п.2 ст.12 Закона № 1327-XII доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в части превышения установленных размеров, подлежали налогообложению в порядке, предусмотренном Законом № 1327-XII для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников.

Также не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) следующие доходы (подп.1.8 п.1 ст.163 Особенной части НК):

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.

Для целей Особенной части НК к пенсионерам относятся физические лица, получающие пенсии в случаях, предусмотренных законодательством. Такая норма содержится в:

- суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами (подп.1.9 п.1 ст.163 Особенной части НК);

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.26 п.1 ст.163 Особенной части НК).

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень). Такая норма содержится в ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, далее - Положение № 1297).

В соответствии с п.13 Перечня не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи работникам:

- оказываемой в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;

- находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Пунктом 10 Перечня установлено, что не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы единовременных выплат и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.

Пример 1

Организация в отчетном периоде (месяце) на основании заявления работника и приказа руководителя организации выделила материальную помощь в связи с уходом в очередной отпуск работнику организации в сумме 3 000 000 руб.

Данный работник не получал в текущем году материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты.

Организация начисляет и уплачивает страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1 %.

Пример 2

В соответствии с коллективным договором организация ежемесячно выплачивает в виде материальной помощи женщине (работнице организации), находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет в сумме 200 000 руб. Данная работница в текущем году не получала материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты.

Пример 3

Организация в отчетном периоде на основании приказа руководителя организации выделила материальную помощь своему работнику по случаю выхода на пенсию в размере 5 000 000 руб.

Этот работник в текущем году материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты не получал.

Организация начисляет и уплачивает страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1 %.

Пример 4

Организация в отчетном периоде (месяце) на основании заявления работника и приказа руководителя организации выделила материальную помощь работнику организации в виде безвозмездной передачи основного средства, остаточная стоимость которых 2 000 000 руб. (без НДС).

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства составляет 3 000 000 руб., амортизация, начисленная за время эксплуатации основного средства, - 1 000 000 руб.

Материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты работник в текущем году не получал.

Примечание. Статьей 93 Особенной части НК установлено, что объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ст.31 Общей части НК).

15.02.2010 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

С 1 января 2011 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 29 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» на основании постановления Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 утратило силу.

С 1 апреля 2012 г. п.1 постановления Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины» на основании постановления Совета Министров РБ от 30.12.2011 № 1785 утратил силу.

С 1 сентября 2012 г. в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, на основании постановления Совета Министров РБ от 02.08.2012 № 730 внесены изменения.