Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ

Материальная помощь - это расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Материальная помощь - это добровольное предоставление руководителем организации либо иными уполномоченными лицами работнику денежных средств или других материальных ценностей на безвозмездной основе (например, готовой продукции, товаров, материалов и т.д.) в связи с наступлением определенных (особых) обстоятельств у работника.

Основаниями для выплаты материальной помощи могут быть:

• праздничные дни;

• уход в трудовой отпуск;

• рождение ребенка;

• смерть члена семьи;

• лечение и т.д.

В данном материале будет рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете выплаты материальной помощи работнику организации по некоторым основаниям.

Оказание материальной помощи не связано с результатами деятельности организации и относится к выплатам непроизводственного характера. Размер материальной помощи устанавливается руководителем организации либо иным уполномоченным лицом. Решение о ее выплате оформляется приказом руководителя организации. Порядок оказания материальной помощи может быть предусмотрен в коллективном или трудовом договоре.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается материальная помощь работникам организации (абзац 13 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Налог на прибыль

К затратам, не учитываемым при налогообложении, относятся (подп.1.3 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

• вознаграждения по итогам работы за год;

• материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);

• ссуды и займы, в т.ч. беспроцентные;

• оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем;

• надбавки и доплаты к пенсиям;

• выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством;

• единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

• компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;

• компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);

• стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;

• стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;

• оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.

Оказание материальной помощи своим работникам не относится к расходам на оплату труда, поскольку такая помощь не связана:

• непосредственно с выполнением работниками их трудовых обязанностей;

• с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Следовательно, материальная помощь не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст.152 НК).

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

• от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п.1 ст.153 НК).

В ст.163 НК перечислены доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц. К ним, в частности, относятся не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 10 млн.руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

Справочно Местом основной работы для целей обложения подоходным налогом признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)). Местом основной службы для целей обложения подоходным налогом признается организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете РБ и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ. Местом основной учебы для целей обложения подоходным налогом признается учреждение образования (организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (часть вторая подп.2.14 п.2 ст.153 НК);

• организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК), - в размере, не превышающем 660 тыс.руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) также следующие доходы:

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи с чрезвычайной ситуацией;

- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп.1.8 п.1 ст.163 НК);

• суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ (подп.1.9 п.1 ст.163 НК);

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), в размере, не превышающем 2 млн.руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209. С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Переченем № 115 выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Объектом для начисления страховых взносов в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).

Обратите внимание! Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК). В ст.131 НК отсутствует норма, запрещающая включать в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, произведенные в порядке, установленном законодательством. Следовательно, обязательные отчисления в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от суммы материальной помощи в соответствии с законодательством (независимо от источников финансирования), включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Данный порядок предусмотрен письмом МНС РБ от 15.09.2011 № 2-2-23/1651 «Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль». Изменений в НК с 2011 г. по настоящее время не было.

Не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи работникам:

• оказываемой в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;

• находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п.13 Перечня № 115).

Установлено, что не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы единовременных выплат и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию (п.10 Перечня № 115).

Не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также на суммы материальной помощи на оздоровление (п.25 Перечня № 115, часть третья п.2 письма Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862 «О взносах в Фонд социальной защиты населения»).

Пример 1 Организация в отчетном периоде (месяце) на основании заявления работника и приказа руководителя организации выделила работнику материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 10 млн.руб. Организация является для работника местом основной работы. Данный работник не получал в текущем году материальной помощи, подарков и иных средств в целях социальной защиты. Организация начисляет и уплачивает страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,6 %. Причитающаяся работнику выплата перечислена на карт-счет.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена материальная помощь работнику (примечание 1) 90-10 70 10 000 000 Начислены обязательные взносы в ФСЗН (примечание 2) (10 000 000 x 34 %) 90-10 69 3 400 000 Начислен страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (примечание 2) (10 000 000 x 0,6 %) 90-10 76 60 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) (10 000 000 + 3 400 000 + 60 000) 99 90-10 13 460 000 Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН (10 000 000 x 1 %) 70 69 100 000 Перечислена на карт-счет материальная помощь работнику организации (10 000 000 - 100 000) 70 51 9 900 000

Пример 2 Организация в отчетном периоде (месяце) на основании заявления работника и приказа руководителя организации выделила работнику материальную помощь на оздоровление (в связи с уходом в очередной отпуск) в сумме 10 млн.руб. Организация является для работника местом основной работы. Данный работник не получал в текущем году материальной помощи, подарков и иных средств в целях социальной защиты. Причитающаяся работнику выплата перечислена на карт-счет.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена материальная помощь работнику (примечание 1) 90-10 70 10 000 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-10 10 000 000 Перечислена на карт-счет материальная помощь работнику организации 70 51 10 000 000

Пример 3 В соответствии с коллективным договором организация ежемесячно выплачивает женщине (работнице организации), находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в виде материальной помощи сумму 800 тыс.руб. Организация является для нее местом основной работы. Работница в текущем году не получала материальной помощи, подарков и иных средств в целях социальной защиты. Причитающаяся работнице выплата перечислена на карт-счет.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена материальная помощь работнице (ежемесячно) (примечание 1) 90-10 70 800 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-10 800 000 Перечислена на карт-счет материальная помощь работнице организации 70 51 800 000

Пример 4 Организация в отчетном периоде на основании приказа руководителя организации выделила материальную помощь своему работнику по случаю выхода на пенсию в размере 10 млн.руб. Этот работник в текущем году материальную помощь, подарки и иные средства в цели социальной защиты не получал. Организация являлась для него местом основной работы. Причитающаяся работнику выплата перечислена на карт-счет.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена материальная помощь работнику (примечание 1) 90-10 70 10 000 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-10 10 000 000 Перечислена на карт-счет материальная помощь работнику организации 70 51 10 000 000

Пример 5 Организация в отчетном периоде (месяце) на основании заявления работника и приказа руководителя организации выделила материальную помощь работнику (в связи с выходом на пенсию) в виде безвозмездной передачи основного средства, остаточная стоимость которого - 9,6 млн.руб. (в т.ч. НДС - 1,6 млн.руб.). По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства составляет 15 млн.руб., амортизация, начисленная за время эксплуатации основного средства, - 7 млн.руб. Сумма числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, составила 2 млн.руб. (примечание 3). Материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты работник в текущем году не получал.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено выбытие основного средства 01-1 01 15 000 000 Отражена амортизация, начисленная за время эксплуатации основного средства 02 01-1 7 000 000 Списана остаточная стоимость основного средства 91-4 01-1 8 000 000 Начислена сумма НДС 91-2 68-2 1 600 000 Отражена безвозмездная передача работнику организации основного средства в счет материальной помощи (примечание 1) 99 91-5 9 600 000 Списана сумма числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате переоценок 83 84 2 000 000

Доход работника в натуральном выражении (в виде безвозмездного получения имущества организации) не приведен в Перечне № 115, следовательно, включается в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (за исключением случаев, поименованных в Перечне № 115).

Примечание 1. Не учитывается при налогообложении прибыли. Освобождается от обложения подоходным налогом с физических лиц.

Примечание 2. Учитывается при налогообложении прибыли.

Примечание 3. В рассматриваемой ситуации организация по договору дарения безвозмездно передает своему работнику (одаряемому) имущество (объект основных средств) в соответствии с п.1 ст.543 Гражданского кодекса РБ. Договор дарения должен быть заключен в письменной форме, когда дарителем является юридическое лицо (подп.1) части первой п.2 ст.545 названного кодекса.

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26).

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются записью: Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 01, если иное не установлено законодательством (часть первая п.30 Инструкции № 26, абзац 11 п.14 Инструкции № 102).

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается записью: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (часть четвертая п.30 Инструкции № 26).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (части третья и четвертая п.3 ст.97 НК).

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

15.11.2013

Татьяна Деркачева, аудитор