Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ В СВЯЗИ С ЧРЕЗВЫЧАЙНОЙ СИТУАЦИЕЙ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Природа преподносит сюрпризы жителям даже такой далекой от высоких гор и океанов страны, как наша. Разгулявшая стихия: ураганы и ливни, снежные бураны и заносы уже знакомы белорусам не понаслышке. Следствие природных катаклизмов - сорванные крыши домов, вырванные с корнем деревья, залитые водой потолки, испорченное имущество и т. п., а для людей - это ощутимый материальный ущерб. Наниматели могут оказывать материальную помощь своим работникам, пострадавшим от чрезвычайной ситуации. В данном материале рассмотрен порядок налогообложения и отражения в бухучете такой помощи.

Признаки чрезвычайной ситуации

Чрезвычайная ситуация - обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»).

Общими признаками чрезвычайной ситуации являются (п.7 постановления Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 19.02.2003 № 17, далее - постановление № 17):

• наличие или угроза гибели людей или значительное нарушение условий их жизнедеятельности (подп.7.1);

• причинение экономического ущерба (подп.7.2);

• значительное ухудшение состояния окружающей среды (подп.7.3).

По характерам происхождения ситуации, которые могут обусловить возникновение чрезвычайной ситуации на территории Республики Беларусь, различают:

1) чрезвычайные ситуации техногенного характера:

- транспортные аварии (катастрофы);

- пожары;

- неспровоцированные взрывы или их угроза;

- аварии с выбросом (угрозой выброса) опасных химических, радиоактивных, биологических веществ;

- внезапное разрушение сооружений и зданий;

- аварии на инженерных сетях и сооружениях жизнеобеспечения;

- гидродинамические аварии на плотинах, дамбах и других инженерных сооружениях;

2) чрезвычайные ситуации природного характера:

- опасные геологические, метеорологические, гидрологические явления;

- деградация грунтов или недр;

- природные пожары;

- изменение состояния воздушного бассейна;

- инфекционная заболеваемость людей, сельскохозяйственных животных;

- массовое поражение сельскохозяйственных растений и лесных массивов болезнями или вредителями;

- изменение состояния водных ресурсов и биосферы (п.8 постановления № 17).

Матпомощь в связи с чрезвычайной ситуацией освобождается от подоходного налога

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст.152 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Доходы, полученные физическими лицами, которые признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п.1 ст.156 НК).

К доходам, освобождаемым от подоходного налога, относятся суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайной ситуацией (абзац 2 подп.1.8 п.1 ст.163 НК).

Обратите внимание! Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией может оказываться в денежной или (и) натуральной форме. Материальная помощь в натуральной форме может быть предоставлена путем передачи материальных ценностей, выполнения собственными силами работ (оказания услуг), оплаты работ (услуг), выполненных сторонними организациями, и др. При этом предельный размер льготы законодательством не установлен. Основаниями для ее предоставления служат соответствующие документы из органов Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, справки, подтверждающие причинение вреда имуществу, и т. д.

Обязательные страховые взносы на матпомощь в связи с чрезвычайной ситуацией не начисляются

Не начисляются обязательные страховые взносы на материальную помощь, выплачиваемую в связи со стихийным бедствием (п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.12.2 п.12 Перечня № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. Комментарии см. здесь и здесь.

Кроме того, если материальная помощь оказывается иным лицам (например, бывшим работникам (в том числе пенсионерам)), страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах не начисляются, так как эти лица не подлежат страхованию (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.7 Закона № 3563-XII с учетом изменений, внесенных Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарий см. здесь.

Исчисление и вычет НДС, выставление ЭСЧФ при оказании материальной помощи физическим лицам

Суммы материальной помощи, оказанной организацией в денежной форме, а также в виде оплаты приобретенных работ, услуг для своих работников, членов их семей, пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, не признаются объектом обложения НДС (подп.2.16 п.2, часть четвертая п.3 ст.93 НК). При этом суммы НДС, предъявленные по таким работам, услугам, к вычету не принимаются и относятся на увеличение стоимости этих работ, услуг (подп.19.9 п.19 ст.107, часть первая п.4 ст.106 НК).

Материальная помощь в виде передачи материальных ценностей или выполнения работ, оказания услуг собственными силами облагается НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК), за исключением оборотов, освобождаемых от налогообложения, указанных в п.1 ст.94 НК. При этом суммы НДС, предъявленные по этим операциям, по общему правилу принимаются к вычету независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или нет (пп.5¹, 6¹, 15 ст.107 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.3 ст.97 НК).

На исчисленный НДС по этим оборотам за отчетный период создается и направляется на Портал один итоговый ЭСЧФ без выставления покупателям (часть первая п.5, абзац 2 части первой и часть вторая п.8 ст.106¹, п.1 ст.108 НК; п.39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.39 Инструкции № 15 с учетом изменений внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3.

При исчислении налога на прибыль матпомощь не учитывается

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

Материальная помощь, предоставляемая в связи с чрезвычайной ситуацией, не учитывается при налогообложении прибыли (абзацы 1, 4 подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

Отражение в бухучете матпомощи в связи с чрезвычайной ситуацией

В бухгалтерском учете материальная помощь отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзац 13 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Пример В связи с произошедшей чрезвычайной ситуацией работнику оказана материальная помощь в виде работ по ремонту кровли дома, также организация безвозмездно предоставила строительные материалы. Себестоимость работ по ремонту кровли составила 830 руб., учетная стоимость строительных материалов - 360 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списана стоимость строительных материалов, предоставленных в качестве материальной помощи 90-10 10 360 Исчислен НДС по безвозмездной передаче строительных материалов (360 × 20 / 100) 90-8 68-2 72 Отражена стоимость работ, выполненных для работника собственными силами организации 90-10 20 (23) 830

05.12.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор