МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ И ПРОЕКТНЫХ РАБОТ В 2014 ГОДУ

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.

Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а с 2013 г. - еще и в отношении непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством (подп.1.1 п.1 ст.33 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

Для целей ст.33 и главы 12 НК используются следующие термины и их определения:

• дизайнерские услуги - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений, художественному конструированию;

• инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (абзацы 4 и 5 п.3 ст.33 НК).

Определение авторского и технического надзора за строительством в НК не приведено. Следовательно, необходимо руководствоваться иными актами законодательства.

Так, согласно ст.38 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» авторский надзор за строительством осуществляется разработчиком архитектурного или строительного проекта в целях обеспечения соответствия архитектурно-строительных, технологических и иных технических решений и технико-экономических показателей вводимых в эксплуатацию объектов строительства проектным решениям и показателям.

От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 июля 2016 г. ст.38 Закона № 300-З изложена в новой редакции Законом РБ от 30.12.2015 № 334-З.

На основании ст.37 названного Закона заказчик, застройщик или уполномоченные ими лица вправе осуществлять технический надзор за выполнением строительных работ. Осуществление технического надзора является обязанностью заказчика, застройщика в случаях, установленных законодательством. Технический надзор, в частности, включает надзор за целевым и рациональным использованием средств и вводом в эксплуатацию объектов строительства в установленный срок; проверку сроков, объемов и качества строительных работ, качества применяемых строительных материалов и оборудования.

С учетом изложенного, если дизайнерские, инжиниринговые услуги связаны с недвижимым имуществом, то место их реализации определяется по месту нахождения недвижимого имущества. Если эти услуги связаны с иными объектами, то место их реализации определяется по подп.1.4 п.1 ст.33 НК как место деятельности заказчика услуг.

Напомним, что в соответствии со ст.33 НК определяется место реализации работ (услуг) в тех случаях, когда стороной по договору является резидент государств, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль. Кроме того, следует иметь в виду, что согласно ст.33 НК определяется место реализации работ (услуг) при заключении договора с резидентом Республики Беларусь независимо от того, где находится объект недвижимости (на территории Таможенного союза или других государств).

Вместе с тем иной подход к определению места реализации этих услуг установлен ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол), который применяется при договорных отношениях с резидентами Российской Федерации и Казахстана.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Исходя из подп.4) п.1 ст.3 Протокола, местом реализации дизайнерских и инжиниринговых услуг является место регистрации в качестве налогоплательщика заказчика этих услуг независимо от того, связаны эти услуги с недвижимым имуществом или нет. Услуги авторского и технического надзора за строительством, оказываемые лицом, не выполняющим строительные работы, рассматриваются как инжиниринговые услуги, т.е. их место реализации определяется как место регистрации в качестве налогоплательщика заказчика услуг.

Порядок определения места реализации инжиниринговых, дизайнерских услуг, связанных с недвижимым имуществом, услуг авторского и технического надзора за строительством представлен в таблице ниже.

При определении необходимости исчисления НДС следует иметь в виду, что облагаются НДС только обороты по реализации на территории Республики Беларусь. Если местом реализации не признается территория Республики Беларусь, отсутствует объект обложения НДС и необходимость отражать оборот в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) (это касается как приобретения работ, услуг у иностранных организаций (ст.92 НК), так и выполнения работ, оказания услуг сторонним заказчикам (белорусским и иностранным)).

Необходимо иметь в виду, что если инжиниринговые услуги, услуги авторского и технического надзора за строительством связаны с объектами жилищного фонда, то обороты по реализации данных услуг, оказанных на территории Республики Беларусь, освобождаются от НДС при наличии их в перечне работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу Президента РБ от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость»; далее - Перечень № 138).

Следовательно, если данные услуги выполняются резидентом Республики Беларусь и местом их реализации является территория Республики Беларусь, то оборот по их реализации отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС.

Если данные услуги выполнены иностранной организацией и местом их реализации является территория Республики Беларусь, НДС по ст.92 НК не исчисляется и оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Место реализации строительных, строительно-монтажных работ, в т.ч. работ по ремонту, реконструкции, модернизации объектов недвижимости, определяется в одинаковом порядке по договорам с любыми резидентами как место нахождения недвижимого имущества.

Как указывалось выше, местом реализации услуг по авторскому и техническому надзору за строительством по договорам с резидентами Российской Федерации и Казахстана является место регистрации в качестве налогоплательщика покупателя этих услуг (подп.4) п.1 ст.3 Протокола, данные услуги относятся к дизайнерским).

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ в средствах массовой информации в случае, когда исполнитель осуществляет и надзор, и строительство объекта недвижимости, местом реализации услуг по надзору признается место нахождения недвижимого имущества, поскольку эти услуги являются вспомогательными по отношению к основным строительным работам.

Так, согласно ст.5 Протокола в случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

При этом услуги по авторскому и техническому надзору должны быть оказаны со строительными работами в рамках одного договора и не превышать их стоимость.

Пример 1 Резидент Республики Беларусь оказал резиденту Казахстана услуги технического надзора за строительством здания, находящегося на территории Республики Беларусь, в рамках договора на выполнение строительных работ. Местом оказания таких услуг, являющихся вспомогательными к работам по строительству, является место выполнения строительных работ (место нахождения недвижимого имущества), т.е. территория Республики Беларусь.

Если иностранная организация - подрядчик

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (ст.92 НК).

Таким образом, если участником строительства является подрядчик - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, НДС исчисляется и уплачивается белорусским покупателем - заказчиком, генподрядчиком, если местом выполнения работ (оказания услуг) признается территория Республики Беларусь.

При этом нужно иметь в виду, что:

• необходимость исчисления НДС возникает в том случае, когда исполнителем является иностранная организация. Если исполнитель - иностранное физическое лицо или индивидуальный предприниматель, НДС не исчисляется;

• необходимость исчисления НДС имеется у белорусского заказчика независимо от того, является он или нет плательщиком НДС (например, заказчик может применять упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, однако налог по ст.92 НК он должен платить);

• нужно исчислить налог, если иностранная организация не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

В соответствии с п.5 ст.100 НК моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется и плательщиками, указанными в п.4 ст.92 НК.

Для целей п.5 ст.100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Если стоимость работ (услуг) оплачена частично, то НДС исчисляется из оплаченной части стоимости.

Налог на добавленную стоимость исчисляется в т.ч. из суммы предоплаты, т.е. при отсутствии подписанного на момент оплаты акта выполненных работ (оказанных услуг).

Исходя из п.12 ст.98 НК, налоговой базой является стоимость приобретаемых у нерезидента работ (услуг).

Налог на добавленную стоимость начисляется «наверх» на стоимость, указанную в договоре (стоимость х 20 / 100). Поэтому в графе 2 строки 13 налоговой декларации по НДС отражается стоимость работ, услуг без НДС, в графе 4 - сумма НДС.

Налоговая база переводится из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу на момент внесения платежа.

Как следует из п.24 ст.107 НК, налоговая база и сумма налога, исчисленная при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не включается в общую сумму оборота при распределении налоговых вычетов.

Согласно п.14 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, исчисленная сумма НДС подлежит вычету в следующем отчетном периоде независимо от того, выполнены ли работы (оказаны ли услуги).

Вместе с тем, если организация является подрядчиком, а субподрядчиком - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то исчисленная при приобретении субподрядных работ сумма НДС у подрядчика к вычету не принимается, а предъявляется заказчику (часть седьмая п.7 ст.105 НК).

Пример 2 Стоимость услуг иностранного подрядчика установлена в белорусских рублях в сумме 200 000 тыс.руб., стоимость работ генподрядчика - 480 000 тыс.руб. Работы выполнены, но не оплачены подрядчику. Согласно п.7 ст.105 НК заказчику также выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиком, включенным в налоговую базу у подрядчика в соответствии со ст.92 НК. Следовательно, до оплаты работ иностранного подрядчика исчислить НДС и предъявить его заказчику не представляется возможным, поскольку неизвестна налоговая база в белорусских рублях. С учетом изложенного сумма НДС по работам иностранного подрядчика предъявляется заказчику только после ее исчисления. Таким образом, заказчику предъявляется общая стоимость работ - 680 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 80 000 тыс.руб. После оплаты услуг иностранного подрядчика исчисляется НДС (200 000 х 20 / 100 = 40 000 тыс.руб.). В этом же месяце составляется акт сверки расчетов с заказчиком, в котором стоимость работ равна 680 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 120 000 тыс.руб.

Пример 3 Генеральный подрядчик исчислил НДС по ст.92 НК в сумме 80 000 тыс.руб. по работам иностранного подрядчика в апреле 2014 г. В мае 2014 г. составлен акт выполненных работ на общую стоимость работ генподрядчика и иностранного подрядчика, в котором предъявлена к вычету в т.ч. сумма НДС по работам иностранного подрядчика - 80 000 тыс.руб. Заказчик подписал акт в июле 2014 г. У заказчика предъявленная сумма НДС уже не признается суммой, исчисленной при приобретении работ на территории Республики Беларусь у иностранной организации (заказчик ее самостоятельно не исчислял). Поэтому она принимается к вычету в общеустановленном порядке, т.е. без учета п.14 ст.107 НК. Это означает, что такая сумма НДС подлежит вычету у заказчика в том отчетном периоде, в котором он принял выполненные работы и отразил их в бухгалтерском учете (п.6 ст.107 НК). Сумма НДС 80 000 тыс.руб. отражается заказчиком в составе налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за январь-июль 2014 г.

Пример 4 Подрядчик Российской Федерации поставил заказчику Республики Беларусь оборудование и осуществил его монтаж. Стоимость поставленного оборудования - 600 000 тыс.руб., стоимость работ по монтажу оборудования на территории Республики Беларусь - 40 000 тыс.руб. Заказчик перечисляет предоплату в сумме 640 000 тыс.руб. в апреле 2014 г., до поставки оборудования на территорию Республики Беларусь. В апреле 2014 г. исчисляется НДС по ст.92 НК в сумме 8 000 тыс.руб. (40 000 х 20 / 100). В соответствии с подп.2) п.1 ст.3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой стороны. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги. Таким образом, заказчиком из стоимости монтажа должен быть исчислен НДС по ст.92 НК. В аналогичном порядке определяется место реализации монтажных работ по договорам с резидентами дальнего зарубежья (подп.1.2 п.1 ст.33 НК). Здесь следует учитывать также положение п.12 ст.98 НК, согласно которому при реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска). Таким образом, если при ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь «ввозной» НДС будет исчислен из стоимости оборудования с учетом стоимости монтажа (из 640 000 тыс.руб.), то НДС по ст.92 НК не исчисляется.

Если иностранная организация - заказчик

В соответствии с п.1 ст.93 НК объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не являются объектом налогообложения.

Таким образом, порядок налогообложения у подрядчика зависит от того, где им выполнены строительные работы: на территории Республики Беларусь или за ее пределами.

Ситуация 1 Объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь.

Если по договору с иностранным заказчиком белорусский подрядчик выполняет строительные работы на объекте недвижимости, находящемся на территории Республики Беларусь, подрядчику необходимо отразить указанный оборот в налоговой декларации по НДС.

Здесь возможны следующие варианты.

1. Подрядчик применит льготу по НДС и отразит оборот в строке 8 налоговой декларации по НДС, если:

- он выполнил для иностранного заказчика работы по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по Перечню № 138;

- подрядчиком выполнены для иностранного заказчика работы, входящие в перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента РБ от 17.04.2010 № 185.

В этом случае налоговые вычеты, приходящиеся на указанный оборот, относятся на затраты подрядчика, за исключением налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам (п.3 ст.106 НК).

2. Налогообложение производится по ставке 20 % во всех остальных случаях.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен налог на добавленную стоимость (п.1 ст.105 НК).

С учетом изложенного подрядчик обязан предъявить заказчику исчисленную сумму НДС независимо от того, кто является заказчиком: иностранный или белорусский резидент.

Поскольку местом реализации работ признается территория Республики Беларусь, применяются все правила, установленные для оборотов на территории Республики Беларусь. В частности, момент фактической реализации работ определяется в соответствии с нормами ст.100 НК.

Напомним, что согласно п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Исходя из п.7 ст.100 НК, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

Пример 5 Заказчик строительства офисного здания в г.Минске - резидент Российской Федерации, подрядчик - резидент Республики Беларусь. Стоимость работ подрядчика - 24 000 рос.руб. с учетом НДС. Акт выполненных работ составлен 15 мая 2014 г., подписан заказчиком 29 мая 2014 г. Моментом фактической реализации у подрядчика признается 31 мая 2014 г. По курсу российского рубля, установленного Нацбанком РБ на эту дату, стоимость работ переводится в белорусские рубли и отражается в налоговой декларации по НДС за январь-май (если отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц) или за январь-июнь (если отчетным периодом по НДС признается календарный квартал). Заказчику предъявляется стоимость работ без НДС - 20 000 рос.руб., сумма НДС - 4 000 рос.руб., ставка НДС 20 %, стоимость работ с учетом НДС - 24 000 рос.руб.

Если заказчик платит в белорусских рублях

В случае когда стоимость работ выражена в иностранной валюте, но оплата производится иностранным заказчиком в белорусских рублях, может возникнуть суммовая разница, которая изменяет налоговую базу по НДС (увеличивает либо уменьшает).

Вариант 1. Подрядчику выдан аванс в белорусских рублях. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата установления величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК (п.6 ст.97 НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (часть третья п.5 ст.31 НК).

Следовательно, сумма аванса включается в налоговую базу по НДС в фактически поступившей сумме в белорусских рублях.

Пример 6 Белорусский подрядчик заключил договор с польским заказчиком на выполнение строительных работ на объекте недвижимости на территории Республики Беларусь. Согласно договору стоимость работ - 100 000 долл. США, оплата производится белорусскими рублями по курсу Нацбанка РБ на дату оплаты. Подрядчику выплачивается аванс в размере 100 000 долл. США (т.е. 100 %) до начала выполнения работ. Аванс получен 10 марта 2014 г. в сумме 980 000 тыс.руб. по курсу 9 800 руб. за 1 долл. США. Акт выполненных работ составлен 30 июня 2014 г., подписан 2 июля 2014 г. Сумма аванса 980 000 тыс.руб. включается в налоговую декларацию по НДС за январь-июнь (момент фактической реализации 30 июня 2014 г.). В этой ситуации дата определения величины обязательства (дата оплаты, на которую берется курс) наступила раньше момента фактической реализации.

Вариант 2. Оплата получена после приемки работ. Согласно части второй п.6 ст.97 НК в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Таким образом, в указанном случае возникают так называемые суммовые разницы.

Пример 7 Белорусский подрядчик заключил договор с польским заказчиком на выполнение строительных работ на объекте недвижимости на территории Республики Беларусь. Согласно договору стоимость работ - 60 000 долл. США, оплата производится белорусскими рублями по курсу Нацбанка РБ на дату оплаты. Акт выполненных работ составлен 25 апреля 2014 г., подписан 7 мая 2014 г. Оплата в сумме 600 000 тыс.руб., эквивалентная 60 000 долл. США, получена 25 июня 2014 г. (курс на эту дату 10 000 руб. за 1 долл. США). Оборот по реализации строительных работ включается в налоговую декларацию по НДС за январь-апрель по курсу на 30 апреля 2014 г. (момент фактической реализации). Налоговая база составит 60 000 х 9 000 руб. = 540 000 тыс.руб. (где 9 000 руб. - курс доллара США на 30 апреля 2014 г.). В этой ситуации дата определения величины обязательства (дата оплаты, на которую берется курс) наступила позднее момента фактической реализации, поэтому возникла суммовая разница. Значит, в налоговую базу в июне 2014 г. добавляется суммовая разница 60 000 тыс.руб. (600 000 - 540 000). Эта суммовая разница положительная, так как курс доллара вырос. Если бы курс снизился, налоговая база была бы уменьшена на суммовую разницу.

Ситуация 2 Объект недвижимости находится за пределами Республики Беларусь.

Как указывалось выше, в этом случае объект обложения НДС будет отсутствовать.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу (часть третья п.24 ст.107 НК).

Исходя из подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в разделе I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК.

Поскольку оборот по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвует при распределении налоговых вычетов по удельному весу, он не отражается в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

Пример 8 Заказчик строительства офисного здания в Люблине - резидент Польши, подрядчик - резидент Республики Беларусь. Стоимость работ подрядчика - 50 000 долл. США. Акт выполненных работ составлен 16 мая 2014 г., подписан заказчиком 29 мая 2014 г. Оборот по реализации работ не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Заказчику предъявляется стоимость работ 50 000 долл. США и указывается «Без НДС».

Иногда заказчик по разным причинам требует выделения для него НДС. У подрядчика возникает вопрос: должен ли он будет уплатить в бюджет НДС, если предъявит его заказчику?

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (часть первая п.8 ст.105 НК).

Так как заказчик не является плательщиком Республики Беларусь, то предъявление ему НДС не влечет за собой обязанности уплатить налог на добавленную стоимость.

Вместе с тем согласно п.10 ст.102 НК плательщик вправе исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Поэтому, если подрядчик желает уплатить НДС, он может это сделать, даже не выделяя его заказчику. Для этого он отражает оборот по реализации работ в строке 1 налоговой декларации по НДС. Такой оборот будет участвовать при распределении налоговых вычетов по удельному весу.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42. В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

11.08.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»