Налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении ввозимого из дальнего зарубежья предмета лизинга

Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если в лизинг взято:

Налог на добавленную стоимость при ввозе предмета лизинга из Российской Федерации или Казахстана, взимаемый налоговыми органами

движимое имущество, кроме транспортных средств

(примечание 1)

недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь

(примечание 2)

Предмет лизинга ввезен лизингополучателем в Республику Беларусь из государств дальнего зарубежья с таможенным оформлением

Предмет лизинга ввезен лизингополучателем в Республику Беларусь из государств - членов таможенного союза (далее - ТС)

Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачивается в соответствии с таможенным законодательством и ст.99 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется (за исключением товаров, указанных в п.3 ст.99 НК) как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащих уплате сумм таможенных пошлин

Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачивается в соответствии со ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). Налоговая база определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы (п.3 ст.2 Протокола).

Налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Лизингополучатель обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. Одновременно с налоговой декларацией лизингополучатель представляет в налоговый орган:

1) заявление на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов. Указанные документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства - члена ТС;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена ТС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена ТС;

5) договоры (контракты) лизинга.

Документы, указанные в подп.2)-5) п.8 ст.2 Протокола, могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством.

Полный пакет документов лизингополучатель представляет в налоговый орган только при первой уплате НДС. В дальнейшем лизингополучатель представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы (их копии), предусмотренные подп.1) и 2) п.8 ст.2 Протокола.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014

В соответствии с п.20 ст.107 НК при приобретении объектов аренды (финансовой аренды (лизинга)) у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, уплаченные арендатором (лизингополучателем) при ввозе объектов аренды (финансовой аренды (лизинга)) суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету у арендатора (лизингополучателя) после получения объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)).

Поскольку данный пункт не содержит иных указаний, под моментом получения предмета лизинга понимается дата его оприходования лизингополучателем.

Согласно п.12 ст.107 НК при приобретении плательщиком товаров, имущественных прав за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Следовательно, сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении в иностранной валюте, подлежит вычету исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату выдачи таможенной декларации

Согласно п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Таким образом, уплаченная в срок (не позднее 20-го числа следующего месяца) сумма НДС может быть принята к вычету в предыдущем месяце. Плательщик вправе принять к вычету НДС в месяце уплаты ее в бюджет, поскольку в соответствии с п.6 ст.107 НК вычетам подлежат суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком

Пример 1

Резидент Республики Беларусь взял в финансовый лизинг на 3 года у резидента Германии промышленное оборудование. Контрактная стоимость оборудования 36 000 евро. Ежемесячный лизинговый платеж в части контрактной стоимости составляет 1 000 евро. При ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь уплачен НДС, взимаемый таможенными органами, в июне 2012 г. в сумме 74 880 тыс.руб. Оборудование оприходовано в учете лизингополучателя в июне 2012 г. Таким образом, сумма НДС при ввозе 74 880 тыс.руб. принимается к вычету лизингополучателем в июне. Данный порядок применяется как лизингополучателями, определяющими выручку методом «по отгрузке», так и лизингополучателями, определяющими выручку методом «по оплате»

Пример 2

В финансовый лизинг у резидента Российской Федерации взято оборудование. Согласно графику лизинговых платежей ежемесячно подлежит уплате в погашение контрактной стоимости 50 000 рос.руб., срок - 15-е число каждого месяца.

Платеж за июнь 2012 г. внесен 30 мая 10 000 рос.руб.; 13 июня в сумме 40 000 рос.руб., за июль - 50 000 рос.руб. внесено 17 июля.

В части II налоговой декларации за июнь отражается налоговая база 50 000 рос.руб. по курсу, установленному Нацбанком РБ на 15 июня 2012 г., в части II налоговой декларации за июль - также 50 000 рос.руб., но по курсу на 15 июля 2012 г. и т.д.

Если сумма «ввозного» НДС по возмещению контрактной стоимости за май 2012 г. внесена в бюджет не позднее 20 июня 2012 г., то она может быть отражена в составе налоговых вычетов в разделе II части I налоговой декларации по НДС за январь-май 2012 г. Плательщик вправе принять к вычету НДС в месяце уплаты ее в бюджет - в июне

Согласно п.1 ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Исходя из п.5 ст.100 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, НДС нужно исчислить в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты лизингового вознаграждения, т.е. каждый раз при оплате лизингового платежа следует исчислять НДС из суммы лизингового вознаграждения.

Данный порядок распространяется как на лизингополучателей, определяющих выручку «по оплате», так и на лизингополучателей, определяющих выручку «по отгрузке».

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п.2 ст.97 НК)

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п.14 ст.107 НК).

Следовательно, исчисленная сумма НДС подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом ее исчисления

Пример 3

Предприятие взяло в лизинг у резидента Швейцарии оборудование. Ежемесячно выплачиваемое возмещение контрактной стоимости составляет 2 000 евро, лизинговое вознаграждение 200 евро.

Лизинговый платеж за июнь в сумме 2 200 евро уплачен лизингодателю 14 июня 2012 г.

В налоговой декларации за январь-июнь в строке 13 графе 2 части 1 отражается налоговая база 2 060 тыс.руб. (200 х 10 300), где 10 300 руб. - курс евро, установленный Нацбанком РБ на дату внесения лизингового платежа 14 июня 2012 г.

В графе 4 строки 13 отражается сумма НДС 412 тыс.руб. (2 060 х 20 / 100).

Сумма НДС 412 тыс.руб. отражается в следующем отчетном периоде в составе налоговых вычетов (в разделе II части I налоговой декларации за январь-июль)