Материал помещен в архив

ВОПРОС (СЗАО «ФЛ»): В 2016 году организация получила заем от взаимозависимого лица - нерезидента для пополнения оборотных средств на производственные цели. В течение налогового периода 2016 года в затраты (во внереализационные расходы) включалась вся сумма процентов по займам, подлежащих уплате (подп.1¹.2 п.1 ст.131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). На последнее число 2016 года при составлении баланса величина собственного капитала оказалась отрицательной. При применении ст.131¹ НК организация не вправе учитывать данные затраты (внереализационные расходы) при исчислении налоговой базы налога на прибыль. Корректировка была осуществлена в годовой налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Могут ли в 2016 и в 2017 году учитываться при налогообложении прибыли:

• курсовые и суммовые разницы по займу и начисленным процентам;

• расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки для расчетов по займам и начисленным процентам с взаимозависимыми лицами - нерезидентами?

ОТВЕТ: В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Подпунктом 1.22⁴ п.1 ст.131 НК предусмотрено, что при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов и затрат не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так как проценты по займу не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не в связи с нормами ст.131 НК, а в связи с требованиями ст.131¹ НК, то и ограничения по включению сумм курсовых разниц во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль в данной ситуации не применяются. Не установлены ограничения по включению в учитываемые при исчислении налога на прибыль внереализационные расходы курсовых разниц, возникающих при пересчете в связи с изменением курса Нацбанком задолженности по полученному в иностранной валюте на производственные цели займу.

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Эти расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Ограничений по включению таких расходов по начисленным процентам по займу, а также по самому займу в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль внереализационных расходов не установлено.

В состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, если сумма займа направлена на приобретение сырья, материалов, товаров (работ, услуг), оплату расходов по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплату иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), то при приобретении иностранной валюты для погашения такого займа расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки включаются в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль затрат.

При приобретении иностранной валюты для уплаты процентов по займу сумма разницы между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка на дату покупки в состав учитываемых при налогообложении прибыли затрат не включается, так как проценты по займу относятся в контексте применения подп.2.12 п.2 ст.130 НК к иным расходам, не включаемым в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.169-173 новой редакции НК.

06.02.2017

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Автотранспортные организации: бухгалтерский учет и документальное оформление»