Вопрос-ответ от 06.02.2017
Автор: Сузанский В.

Могут ли в 2016 и в 2017 году учитываться при налогообложении прибыли курсовые и суммовые разницы по займу и начисленным процентам; расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки для расчетов по займам и начисленным процентам с взаимозависимыми лицами - нерезидентами?


 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии ВОПРОС (СЗАО «ФЛ»): В 2016 году организация получила заем от взаимозависимого лица - нерезидента для пополнения оборотных средств на производственные цели. В течение налогового периода 2016 года в затраты (во внереализационные расходы) включалась вся сумма процентов по займам, подлежащих уплате (подп.11.2 п.1 ст.1311 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). На последнее число 2016 года при составлении баланса величина собственного капитала оказалась отрицательной. При применении ст.1311 НК организация не вправе учитывать данные затраты (внереализационные расходы) при исчислении налоговой базы налога на прибыль. Корректировка была осуществлена в годовой налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Могут ли в 2016 и в 2017 году учитываться при налогообложении прибыли:

• курсовые и суммовые разницы по займу и начисленным процентам;

• расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки для расчетов по займам и начисленным процентам с взаимозависимыми лицами - нерезидентами?

 

ОТВЕТ: В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.224 п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Подпунктом 1.224 п.1 ст.131 НК предусмотрено, что при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов и затрат не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так как проценты по займу не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не в связи с нормами ст.131 НК, а в связи с требованиями ст.1311 НК, то и ограничения по включению сумм курсовых разниц во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль в данной ситуации не применяются. Не установлены ограничения по включению в учитываемые при исчислении налога на прибыль внереализационные расходы курсовых разниц, возникающих при пересчете в связи с изменением курса Нацбанком задолженности по полученному в иностранной валюте на производственные цели займу.

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Эти расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Ограничений по включению таких расходов по начисленным процентам по займу, а также по самому займу в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль внереализационных расходов не установлено.

В состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, если сумма займа направлена на приобретение сырья, материалов, товаров (работ, услуг), оплату расходов по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплату иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), то при приобретении иностранной валюты для погашения такого займа расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки включаются в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль затрат.

При приобретении иностранной валюты для уплаты процентов по займу сумма разницы между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка на дату покупки в состав учитываемых при налогообложении прибыли затрат не включается, так как проценты по займу относятся в контексте применения подп.2.12 п.2 ст.130 НК к иным расходам, не включаемым в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.169-173 новой редакции НК.

 

06.02.2017

 

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

 

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Автотранспортные организации: бухгалтерский учет и документальное оформление»