Материал помещен в архив

ВОПРОС (УО «ГМК»): На работника учреждения образования (бюджетная организация) было наложено административное взыскание в виде штрафа в размере 120 руб. Сумма штрафа была полностью оплачена в ноябре 2017 г. за счет средств организации с последующим возмещением из заработной платы работника равными частями в течение 6 месяцев с декабря 2017 г. по май 2018 г. С суммы штрафа был уплачен подоходный налог в сумме 15,60 руб. с последующим сторнированием при возмещении из зарплаты.

Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ: В случае наложения административного взыскания в виде штрафа (если физическое лицо признало себя виновным) штраф должен быть уплачен физическим лицом, подвергнутым административному взысканию, в течение 5 дней со дня вынесения постановления о наложении административного взыскания либо может быть уплачен на месте (часть 2 ст.15.3 Процессуально-исполнительного кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2018 г. часть 2 ст.15.3 вышеназванного Кодекса на основании Закона Республики Беларусь от 08.01.2018 № 95-З утратила силу.

Удержание из заработной платы суммы административного штрафа, наложенного на работника организации, возможно по письменному заявлению работника и только в случаях, предусмотренных законодательством (части первая и четвертая ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Удержание нанимателем из заработной платы работника административного штрафа, перечисленного организацией за работника, может быть произведено в случае заключения договора о выдаче беспроцентного займа нанимателем работнику. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.761 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами и за счет их средств в случае выдачи физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов. Подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

По мере погашения физическими лицами займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п.10 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При выдаче физическим лицам займов налоговыми агентами налог исчисляется по ставке 13 % (п.1 ст.173 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами приводятся в ст.216 новой редакции НК, согласно п.1 ст.214 новой редакции НК ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 %.

В рассматриваемой ситуации организация как налоговый агент должна исчислить с суммы выданного ею займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств, то есть за счет внебюджетных источников.

При этом общая сумма подоходного налога составит 15,60 руб. (120 руб. × 13 % / 100 %), она должна быть уплачена налоговым агентом в бюджет в ноябре.

Данные операции в учете будут отражаться в следующем порядке:

11.01.2018

Людмила Еськова, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Белорусского государственного экономического университета

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»