Материал помещен в архив

ВОПРОС: Сотрудник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляющий строительство квартиры на территории Республики Беларусь по договору создания объекта долевого строительства (далее - договор строительства), заключенному с застройщиком, представил в бухгалтерию нанимателя по месту основной работы документы на предоставление имущественного налогового вычета по расходам, направленным на такое строительство.

Согласно договору строительства цена объекта долевого строительства - квартиры составляет 320 000 руб. Из представленных документов на получение вычета следует, что на строительство квартиры сотрудником было направлено 320 000 руб., из которых: 100 000 руб. - собственные денежные средства и 220 000 руб. - кредит, предоставленный сотруднику банком Республики Беларусь. По условиям кредитного договора физическое лицо обязано в течение 20 лет возвратить банку 470 000 руб., из которых 220 000 руб. - на погашение основного долга и 250 000 руб. - на погашение процентов за пользование кредитом.

В каком размере может быть предоставлен сотруднику в данной ситуации имущественный налоговый вычет по суммам расходов на строительство квартиры?

ОТВЕТ: Согласно нормам подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на строительство на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных на такое строительство.

При строительстве квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные физическим лицом расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве - в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой такими кооперативами, либо в ее копии (ч.5 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Норма, приведенная в ч.5 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса не изменилась и соответствует ч.5 подп.1.1 п.1 ст.211 названного Кодекса в новой редакции.

Таким образом, расходы на строительство квартиры могут осуществляться физическим лицом как за счет собственных денежных средств, так и с привлечением кредита банка Республики Беларусь.

Следовательно, если при строительстве квартиры на территории Республики Беларусь с привлечением банковского кредита фактически произведенные физическим лицом расходы на такое строительство, состоящие из суммы паевых взносов на строительство, уплаченных за счет собственных денежных средств, и суммы банковского кредита, израсходованного на строительство, не превышают цену объекта долевого строительства квартиры или стоимость строительства квартиры, указанные в договоре о строительстве, а при его отсутствии - в справке, выдаваемой жилищно-строительным кооперативом, то физическое лицо имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом как по суммам уплаченных им паевых взносов, так и по суммам, направленным на погашение банковского кредита, израсходованного на строительство квартиры.

Поскольку по условиям кредитного договора физическое лицо (кредитополучатель) обязано не только возвратить (погасить) банку (кредитодателю) кредит, но и уплатить проценты за пользование им, то в состав имущественного налогового вычета включаются расходы, фактически направленные физическим лицом как на погашение основного долга по кредиту, так и на уплату процентов за пользование кредитом.

Единственным ограничением в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам, связанным с погашением банковского кредита, является то, что в состав такого вычета не подлежат включению расходы по уплате процентов, предъявленных банком за несвоевременный возврат (погашение) кредита, и (или) процентов (пени) за несвоевременную уплату процентов по кредиту.

В рассматриваемой ситуации размер имущественного налогового вычета, на применение которого имеет право сотрудник, составляет 570 000 руб., в том числе 100 000 руб. - оплата строительства квартиры за счет собственных денежных средств и 470 000 руб. - погашение кредита, включая проценты по нему, израсходованного на строительство квартиры.

26.10.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Исчисление и уплата подоходного налога: практические ситуации.