Материал помещен в архив

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ИЗ-ЗА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Ситуация Организация 15 октября 2016 г. приобрела в Российской Федерации оборудование стоимостью 20 000 долл. США на условиях последующей оплаты и приняла его к учету в качестве основных средств. Оплата оборудования согласно договору производилась равными частями в течение ноября 2016 г. - февраля 2017 г. Разницы, возникающие от переоценки задолженности перед поставщиком по приобретению основных средств, организация относила на стоимость вложений в долгосрочные активы. Первоначальная стоимость оборудования на дату приобретения - 40 502,00 руб. В 2016 году на увеличение стоимости основного средства следовало отнести 497,50 руб. курсовых разниц. В 2017 году образовались курсовые разницы в сумме 223,50 руб., которые должны уменьшить первоначальную стоимость оборудования. Оборудование используется при производстве продукции с января 2017 г. Как правильно начислять амортизацию основного средства?

Основные средства - объект начисления амортизации

Порядок начисления амортизации основных средств установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в Инструкцию № 37/18/6 внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости, числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя), являются объектами начисления амортизации.

Справочно У индивидуальных предпринимателей основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются (п.11 Инструкции № 37/18/6).

Определение нормативного срока и срока полезного использования основных средств

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (п.17 Инструкции № 37/18/6).

Срок полезного использования основного средства в процессе предпринимательской деятельности устанавливается при его приобретении каждым балансодержателем или собственником в порядке, определенном главой 3 Инструкции № 37/18/6.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (часть первая п.21 Инструкции № 37/18/6).

Амортизируемая стоимость основных средств

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (далее - амортизируемая стоимость), является:

• первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения (п.7 Инструкции № 37/18/6).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая затраты, перечисленные в п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев (п.14 Инструкции № 26):

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством.

Такой иной случай, установленный законодательством, - право организаций в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) относить на стоимость основных средств курсовые разницы.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (п.1 Указа № 103).

Следовательно, курсовые разницы могут изменять первоначальную стоимость основного средства как в большую, так и в меньшую сторону.

Справочно Дополнительно см. материал «Определение стоимости основных средств, приобретенных за иностранную валюту на условиях последующей оплаты».

Пунктом 9 Инструкции № 37/18/6 также предусмотрено, что амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

• модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае;

• проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) основных средств в соответствии с законодательством;

• пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

• других в соответствии с законодательством.

Следовательно, при уменьшении либо увеличении первоначальной стоимости основного средства за счет курсовых разниц в соответствии с Указом № 103 будет изменяться его амортизируемая стоимость.

Период начала начисления амортизации

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (часть первая п.34 Инструкции № 37/18/6).

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию (части вторая и третья п.34 Инструкции № 37/18/6).

В рассматриваемой ситуации начисление амортизации оборудования может быть начато в 2017 году.

Амортизируемой стоимостью оборудования на 1 января 2017 г. будет его первоначальная стоимость, увеличенная на сумму курсовых разниц, отнесенных на его стоимость 31 декабря 2016 г., - 40 999,50 руб. (40 502,00 + 497,50).

Согласно приложению 4 к Инструкции № 37/18/6:

• после проведения переоценки стоимости основных средств в соответствии с законодательством амортизационные отчисления рассчитываются исходя из переоцененной недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на дату проведения переоценки либо переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с п.9 и согласно приложению 2 к Инструкции № 37/18/6 норм амортизации;

• после проведения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования, в результате которых изменяется первоначальная стоимость, амортизация начисляется исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования.

Поэтому в рассматриваемой ситуации амортизируемой стоимостью оборудования с 1 января 2018 г. следует считать его недоамортизированную стоимость.

По состоянию на 1 января 2018 г. первоначальная стоимость (без учета переоценки на 1 января 2018 г.) должна быть уменьшена на сумму 223,50 руб. курсовых разниц и составит 40 776,00 руб. (40 999,50 руб. (стоимость на 1 января 2017 г.) - 223,50 руб.).

Если принять, что срок полезного использования оборудования 10 лет, амортизация начислялась линейным способом с января 2017 г., то сумма начисленной за 2017 год амортизации составит 4 099,92 руб.

Недоамортизированная стоимость на 1 января 2018 г. - 36 676,08 руб. (40 776,00 руб. - 4 099,92).

Оставшийся срок полезного использования - 9 лет.

Месячная сумма амортизации в 2018 году - 339,59 руб. (36 676,08 / 9 / 12).

Отражение в бухгалтерском учете

При отражении в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (часть четвертая п.7 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации производятся записи:

24.03.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»