Материал помещен в архив

НАЧИСЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФСЗН С ВЫПЛАТ, НАЧИСЛЕННЫХ УЧАСТНИКАМ СТУДЕНЧЕСКИХ ОТРЯДОВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В материале рассмотрен порядок начисления и использования обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - обязательные страховые взносы, ФСЗН) с выплат, начисленных участникам студенческих отрядов в принимающих (бюджетных) организациях.

Организация деятельности студенческих отрядов

Деятельность студенческих отрядов осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 № 181 «Об организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь» (далее - Указ № 181), а также Инструкцией о порядке организации деятельности студенческих отрядов, утвержденной постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 07.06.2012 № 60 (далее - Инструкция № 60).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 18.02.2020 № 58 «Об организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Студенческий отряд - это добровольное объединение молодых граждан, получающих общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование, а также других категорий молодых граждан, изъявивших желание в свободное от учебы и работы время осуществлять трудовую деятельность (подп.1.2 п.1 Указа № 181).

Понятие студенческого отряда конкретизировано в п.2 Инструкции № 60, согласно которому в таком отряде должно быть не менее 7 и не более 30 человек, а трудовую деятельность они должны осуществлять сроком не менее 10 дней.

Студенческие отряды могут осуществлять деятельность, как правило, в период с 1 мая по 30 сентября в области образования, здравоохранения, охраны окружающей среды, строительства, сельского хозяйства, в сфере производства товаров и оказания услуг в организациях, осуществляющих соответствующие виды деятельности (далее - принимающая организация) (часть первая подп.1.7 п.1 Указа № 181).

К услугам, которые студенческие отряды могут оказывать, относятся:

1) работа в составе приемных комиссий учреждений образования;

2) работа проводниками железнодорожного транспорта;

3) подсобные работы в пунктах общественного питания детских оздоровительных лагерей;

4) деятельность по специальностям школьных учебно-производственных комбинатов (примечание к п.3 Инструкции о порядке повышения тарифных ставок (окладов) участников студенческого отряда, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.01.2006 № 10, далее - Инструкция № 10).

Справочно Оплата труда участников студенческого отряда осуществляется в соответствии с условиями оплаты труда, установленными в принимающих организациях, независимо от формы их собственности, а также на основании Инструкции № 10 (п.1 Инструкции № 10). Доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, и осуществляющих свою деятельность не только на территории Республики Беларусь, но и на территории государств - участников СНГ, освобождаются от подоходного налога с физических лиц (подп.1.40 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.51 ст.208 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Деятельность студенческого отряда осуществляется на основании договора, заключаемого между направляющей и принимающей организациями. Договор определяет условия деятельности студенческого отряда с учетом требований законодательства о труде, в том числе законодательства об охране труда, а также обязательства принимающей организации по обеспечению условий размещения, питания, оплаты труда участников отряда (часть первая подп.1.8 п.1 Указа № 181; п.16 Инструкции № 60).

Принимающая организация обязана заключить с участниками студенческих отрядов соответствующие трудовые или гражданско-правовые договоры в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (абзац 3 п.15 Инструкции № 60).

В роли принимающих организаций могут выступать бюджетные организации (учреждения образования, здравоохранения и др.).

Освобождение от уплаты обязательных страховых взносов

Принимающие организации освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для работодателей в бюджет ФСЗН в части выплат, начисленных в пользу участников студенческих отрядов.

Высвободившиеся средства перераспределяются следующим образом:

1) 50 % остается в распоряжении принимающих организаций и направляется по целевому назначению на развитие деятельности студенческих отрядов (организацию проживания, питания, транспортных услуг, закупку спецодежды и средств индивидуальной защиты, обустройство бытовых помещений). Ответственность за целевое использование этих средств возлагается на принимающие организации;

2) 50 % перечисляется принимающими организациями на договорной основе на расчетный счет Центрального комитета общественного объединения «Белорусский республиканский союз молодежи» (далее - ОО «БРСМ») и направляется по целевому назначению на развитие деятельности студенческих отрядов (организацию и проведение обучающих семинаров, идеологических и воспитательных мероприятий, участие в международных проектах, на транспортные расходы, расходы на питание). Ответственность за целевое использование этих средств возлагается на Центральный комитет ОО «БРСМ».

При использовании высвобождаемых средств не по целевому назначению на основании решения, принимаемого органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь или Министерства финансов Республики Беларусь, они подлежат возмещению (взысканию) в бесспорном порядке в республиканский бюджет. Кроме высвобождаемых средств уплачивается сумма пеней в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату взыскания, за каждый день со дня их нецелевого использования по день возмещения (взыскания) (подп.1.16 п.1 Указа № 181).

Справочно Размер ставки рефинансирования см. здесь. Размеры пеней, взыскиваемых за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет, см. здесь.

Обратите внимание! Участники студенческого отряда подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (п.23 Инструкции № 60).

Размеры обязательных страховых взносов

Обязательные страховые взносы включают взносы на пенсионное и социальное страхование.

Размеры обязательных страховых взносов установлены в ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) (см. таблицу).

От уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование освобождаются:

1) работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы (ст.4 Закона № 138-XIII);

2) работодатели (принимающие организации) в части выплат, начисленных в пользу участников студенческих отрядов (подп.1.16 п.1 Указа № 181).

В первом случае исходя из ст.3 Закона № 138-XIII (см. таблицу) работодатели не начисляют взносы по пенсионному страхованию, а следовательно, и не уплачивают их.

Во втором случае работодатели, являющиеся принимающими организациями, освобождаются от уплаты взносов на пенсионное страхование, но высвободившиеся средства должны быть использованы в соответствии с подп.1.16 п.1 Указа № 181 (см. выше). Для того чтобы использовать, например, высвободившиеся бюджетные средства на соответствующие цели, их необходимо получить в территориальном органе государственного казначейства. Высвободившиеся средства, полученные от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, расходуются с текущего счета в банке по внебюджетным средствам. Из сказанного следует вывод, что во втором случае, прежде чем расходовать высвободившиеся средства по целевому назначению, необходимо начислить взносы по пенсионному страхованию в размере 28 % (или 24 %) от выплат, начисленных в пользу участников студенческих отрядов.

Бюджетные организации, как и другие работодатели, начисляют обязательные страховые взносы в размере 34 %, а с выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы, - 6 %.

В сумму начисленных обязательных страховых взносов включаются также суммы взносов на пенсионное страхование, удержанных из заработка работающих граждан в размере 1 % от заработной платы и других доходов (включая выплаты, начисленные в пользу участников студенческих отрядов), на которые начисляются обязательные взносы в ФСЗН.

Объект для начисления обязательных страховых взносов

Объектом для начисления взносов в бюджет ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы. При этом определен порог суммы выплат, за пределами которого они не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов. Данная предельная величина определяется суммой выплат, составляющих пятикратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Когда общая сумма начисленных выплат конкретному работнику за текущий месяц превысит указанную пятикратную величину, обязательные страховые взносы должны начисляться только на эту величину (сумма превышения обязательными страховыми взносами не облагается) (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII с учетом нормы подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. вышеприведенная норма трансформирована в абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII на основании изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 09.01.2017 № 14-З. С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».

Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

При занятости работающих граждан неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размера минимальной заработной платы (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.

Условие об обязательной уплате минимальной суммы обязательных страховых взносов не применяется при исчислении их с выплат, начисленных в пользу лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам (за исключением физических лиц, являющихся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющих функции руководителей этих юридических лиц) (п.5 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).

21.09.2016

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

Бухгалтерский учет операций по начислению и использованию взносов на пенсионное страхование бюджетными организациями, принимающими студенческие отряды.