Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ДОГОВОРАМ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Общие положения

В рамках осуществляемой лизинговой деятельности выделяются следующие виды лизинга:

• финансовый лизинг - финансовая аренда (лизинг) (далее - лизинг), при которой лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю;

• оперативный лизинг - лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга (п.4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526; далее - Правила).

Передача объекта финансового лизинга для целей исчисления НДС в части контрактной стоимости рассматривается как реализация товара (основного средства), а в части суммы вознаграждения - как оборот по реализации услуг, то есть к каждой из этих частей лизингового платежа применяется соответствующий порядок исчисления и вычета НДС.

Стоимость предмета лизинга - контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) (п.2 Правил).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. определения терминов «оперативный лизинг» и «стоимость предмета лизинга» без изменений перенесены в новую редакцию Правил (абзац 9 части первой п.2 и абзац 3 части первой п.4 Правил в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417).

Момент фактической реализации

Определение момента фактической реализации осуществляется в зависимости от метода определения выручки.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.100 НК).

Иное установлено ст.92¹ НК, согласно которой организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК (далее - плательщики упрощенной системы), и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом моментом передачи объекта в лизинг признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, у лизингодателя, определяющего выручку «по отгрузке», моментом фактической реализации признается последний день установленного договором каждого периода лизингового платежа по передаче объекта в лизинг, а у лизингодателя - плательщика упрощенной системы, работающего «по оплате», с этого момента начинается отсчет 60 дней при непоступлении в срок лизингового платежа.

Пример 1 Лизингодатель - плательщик общей системы налогообложения (выручка определяется «по отгрузке») получил лизинговый платеж за март 17 марта. Срок уплаты платежа - 15 марта. Момент фактической реализации - 31 марта. Оборот по лизингу за март отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее - налоговая декларация) за январь-март.

Пример 2 Лизингодатель - плательщик упрощенной системы (выручка определяется «по оплате») получил лизинговый платеж за март 1 апреля при сроке его внесения 15 марта. Момент фактической реализации - 1 апреля. Оборот по лизингу за март отражается в налоговой декларации за январь-апрель (при ежемесячной сдаче отчета), за январь-июнь (при ежеквартальной сдаче отчета).

Налоговая база

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета лизинга (часть первая п.7 ст.98 НК).

Таким образом, если и контрактная стоимость, и лизинговое вознаграждение облагаются по одной ставке НДС - 20 %, то НДС исчисляется по формуле:

НДС = лизинговый платеж с учетом НДС х 20 / 120.

Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу

Поскольку лизинговый платеж состоит отчасти из возмещения контрактной стоимости товара (объекта лизинга), то к этому возмещению применяется ставка НДС, которая установлена законодательством в отношении указанного товара, либо освобождение от НДС.

Следовательно, налогообложение контрактной стоимости объекта лизинга (основного средства) может производиться по ставкам НДС 0 и 20 %. При сдаче в лизинг строительных машин и механизмов освобождение от НДС по контрактной стоимости не применяется, поскольку исходя из п.9 перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138), освобождению подлежит предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ, что означает передачу техники во временное владение и (или) пользование, то есть в аренду.

В отношении лизингового вознаграждения на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 20 %.

Предоставление строительных машин и механизмов в лизинг за пределы Республики Беларусь

Предоставление машин и механизмов в лизинг за пределы Республики Беларусь имеет свои особенности, связанные:

1) с порядком применения нулевой ставки НДС в отношении контрактной стоимости объекта лизинга;

2) с определением места реализации лизинговых услуг.

Лизингополучатель - резидент Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

В части контрактной стоимости применяется ставка НДС 0 %. Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

• заявления о ввозе товаров на каждый лизинговый платеж в сумме возмещения контрактной стоимости, предусмотренной графиком лизинговых платежей, либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией) (часть первая п.7 ст.102 НК).

Таким образом, лизингодатель подтверждает нулевую ставку НДС не разово (то есть не одним заявлением о ввозе), а каждый месяц (если срок уплаты лизингового платежа установлен ежемесячно) на сумму возмещения контрактной стоимости, предусмотренную графиком, независимо от фактического поступления.

Перечень заявлений составляется по форме согласно приложению 11 к форме налоговой декларации, в случае, если стороны приняли решение о заполнении заявления о ввозе в электронном виде.

Документальное подтверждение фактического вывоза с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) предмета лизинга (часть первая п.8 ст.102 НК).

Налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется на дату, предусмотренную договором (контрактом) лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), приходящейся на каждый лизинговый платеж.

Налоговые вычеты (зачеты) производятся в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по каждому лизинговому платежу (части третья и четвертая п.11 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014); далее - Протокол).

Пример 3 По договору финансового лизинга резиденту Российской Федерации предоставлен автокран. Срок выкупа - 1 год. График поступления лизинговых платежей - не позднее 15-го числа отчетного месяца. Контрактная стоимость автокрана - 6 000 тыс. рос. руб., лизинговое вознаграждение - 1 200 тыс. рос. руб., ежемесячный лизинговый платеж - 600 тыс. рос. руб. ((6 000 + 1 200) / 12), в том числе в счет погашения контрактной стоимости 500 тыс. рос. руб. Основное средство отгружено 28 января 2015 г. Первый лизинговый платеж за февраль поступил 6 апреля 2015 г. в сумме 700 тыс. рос. руб. Все документы, подтверждающие нулевую ставку, в том числе заявление о ввозе на сумму 500 тыс. рос. руб., имеются по состоянию на 24 марта 2015 г. При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (часть девятая п.2 ст.102 НК). Следовательно, право на применение нулевой ставки НДС имеется в марте 2015 г. Обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке ноль (0) процентов, отражаются в строке 6 налоговой декларации на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС (подп.14.3 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее - Инструкция № 42). Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 налоговой декларации не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст.100 НК. Таким образом, оборот по нулевой ставке в части возмещения контрактной стоимости, установленного за месяц, - 500 тыс. рос. руб. - отражается в строке 6 налоговой декларации у плательщика, который определяет выручку по методу начисления, - за январь-март, у плательщика, определяющего выручку «по оплате», - за январь-апрель (II квартал), так как оплата за февраль поступила в апреле. При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (часть третья п.2 ст.97 НК). Следовательно, налоговая база 500 тыс. рос. руб. пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком на дату передачи объекта лизинга лизингополучателю (на 28 января 2015 г.). В отношении второй части платежа - лизингового вознаграждения следует определить место оказания услуги. Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если: • налогоплательщиком этого государства - члена ЕАЭС приобретаются услуги при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств; • работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства - члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп.1)-4) п.29 Протокола. Положения подп.5) п.29 Протокола применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств (п.29 Протокола).

Справочно Транспортные средства - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы (п.2 Протокола).

Таким образом, в примере 3 в отношении лизингового вознаграждения применяется ставка НДС в размере 20 %, поскольку в лизинг сдано транспортное средство - автокран и место реализации - территория Республики Беларусь.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 НК.

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ежемесячное лизинговое вознаграждение составляет 100 тыс. рос. руб. Если лизингодатель определяет выручку по методу начисления, то лизинговое вознаграждение включается в строку 1 налоговой декларации в феврале (момент фактической реализации - 28 февраля 2015 г., последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче). Поскольку поступила не предоплата, а последующая оплата, налоговая база пересчитывается в белорусские рубли по курсу на момент фактической реализации (28 февраля 2015 г.). Если бы оплата поступила предварительно, например 12 февраля 2015 г., то в части суммы предоплаты налоговая база определялась по курсу Нацбанка на день ее получения (на 12 февраля 2015 г.).

Если лизингодатель определяет выручку по оплате, то лизинговое вознаграждение отражается по строке 1 налоговой декларации в апреле (II квартале) и пересчитывается в белорусские рубли по курсу на 6 апреля 2015 г. (дату поступления платежа).

При сдаче в лизинг резиденту государства - члена ЕАЭС иного движимого имущества, не являющегося транспортным средством, например строительного механизма, в части лизингового вознаграждения отсутствует объект налогообложения, поскольку указанный оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь.

С 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (часть третья п.24 ст.107 НК). Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разделе I налоговой декларации отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.14.12 п.14 Инструкции № 42).

Таким образом, с 1 января 2013 г. обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

С учетом изложенного лизинговое вознаграждение при сдаче в лизинг строительного механизма, который не относится к транспортным средствам, не будет отражаться в налоговой декларации.

При оплате лизингового платежа в белорусских рублях в отношении определения налоговой базы по лизинговому вознаграждению применяются следующие положения НК.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК).

При этом дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

Налоговая база в части контрактной стоимости пересчитывается в белорусские рубли для всех договоров (для договоров, обязательства в которых выражены в иностранной валюте, и договоров, обязательства в которых выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте) на дату передачи предмета лизинга.

Пример 4 По договору финансового лизинга резиденту Российской Федерации предоставлен автокран. Срок выкупа - 1 год. График поступления лизинговых платежей - не позднее 15-го числа отчетного месяца. Контрактная стоимость автокрана - 6 000 тыс. рос. руб., лизинговое вознаграждение - 1 200 тыс. рос. руб., ежемесячный лизинговый платеж - 600 тыс. рос. руб. ((6 000 + 1 200) / 12), в том числе в счет погашения контрактной стоимости 500 тыс. рос. руб. Основное средство отгружено 28 января 2015 г. Лизингодатель определяет выручку по методу начисления. Согласно договору оплата осуществляется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Оплата в белорусских рублях в сумме 180 000 тыс. бел. руб. (эквивалент 600 тыс. рос. руб. (условно)), в том числе 150 000 тыс. бел. руб. - возмещение контрактной стоимости, 30 000 тыс. бел. руб. - лизинговое вознаграждение, поступила: 1) 12 февраля 2015 г. Налоговая база в части контрактной стоимости определяется как: 500 тыс. рос. руб. х курс Нацбанка на 28 января 2015 г. Налоговая база в части лизингового вознаграждения равна 30 000 тыс. бел. руб. (поскольку дата определения величины обязательства 12 февраля 2015 г. ранее момента фактической реализации (28 февраля 2015 г.)). 2) 6 марта 2015 г. Налоговая база в части контрактной стоимости определяется как: 500 тыс. рос. руб. х курс Нацбанка на 28 января 2015 г. Налоговая база в части лизингового вознаграждения равна: 100 тыс. рос. руб. х курс Нацбанка на 28 февраля 2015 г. В марте налоговая база изменяется на разницу между суммой, поступившей 6 марта 2015 г., и суммой, определенной по курсу на 28 февраля 2015 г., - дату фактической реализации (поскольку дата определения величины обязательства 6 марта 2015 г. позднее момента фактической реализации - 28 февраля 2015 г.).

Лизингополучатель - резидент государства, с которым имеется таможенное оформление и таможенный контроль

В части контрактной стоимости объекта лизинга возможно применение нулевой ставки НДС при представлении в налоговый орган документов, перечисленных в п.2 ст.102 НК, а именно:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

Документальное подтверждение вывоза за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Пример 5 По договору финансового лизинга резиденту Украины предоставлен самосвал. Срок выкупа - 1 год. Согласно графику срок поступления лизинговых платежей - не позднее 15-го числа отчетного месяца. Контрактная стоимость основного средства - 60 000 долл. США, лизинговое вознаграждение - 12 000 долл. США, ежемесячный лизинговый платеж - 6 000 долл. США ((60 000 + 12 000) / 12), в том числе погашение контрактной стоимости 5 000 долл. США, лизинговое вознаграждение 1 000 долл. США. По договору оплата производится в евро согласно кросс-курсу Нацбанка на дату оплаты. Предмет лизинга передан получателю 28 января 2015 г. Лизинговый платеж за февраль поступил 12 февраля 2015 г. в сумме 7 000 евро, что (условно) эквивалентно 6 000 долл. США, из него 5 900 евро - погашение контрактной стоимости за февраль, 1 100 евро - лизинговое вознаграждение. Все подтверждающие нулевую ставку документы имеются по состоянию на 24 марта 2015 г. Лизингодатель определяет выручку по методу начисления, отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Момент сдачи в лизинг за февраль - 28 февраля 2015 г. (последний день месяца, к которому относится лизинговый платеж). При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (часть девятая п.2 ст.102 НК). Оборот по нулевой ставке в части контрактной стоимости отражается в строке 6 раздела I налоговой декларации за январь-март, поскольку документы на применение нулевой ставки имеются по состоянию на 24 марта 2015 г. Порядок определения места реализации в отношении лизинговой услуги (вознаграждения) такой же, как и при реализации услуг лизинга в государства - члены ЕАЭС. Он изложен в ст.33 НК. В рассматриваемой ситуации местом реализации услуги при лизинге транспортного средства - самосвала признается территория Республики Беларусь (подп.1.5 п.1 ст.33 НК). Следовательно, лизинговое вознаграждение отражается в строке 1 налоговой декларации за январь-февраль (момент фактической реализации - 28 февраля 2015 г.) с исчислением налога по ставке 20 %. Налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга, подлежащая отражению в графе 2 строки 6, определяется в соответствии с п.2 ст.97 НК, налоговая база в части лизингового вознаграждения, подлежащая отражению в графе 2 строки 1, - в соответствии с п.7 ст.97 НК. При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (часть третья п.2 ст.97 НК). Таким образом, налоговая база в части контрактной стоимости за февраль составляет: 5 000 долл. США х курс Нацбанка на дату передачи предмета лизинга, то есть на 28 января 2015 г. Исходя из п.7 ст.97 НК, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК. В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производятся в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части). Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК). В рассматриваемой ситуации дата определения величины обязательства (дата оплаты - 12 февраля 2015 г.) предшествует моменту фактической реализации по лизингу за февраль (дата 28 февраля 2015 г. - последний день установленного договором каждого периода лизингового платежа по передаче объекта в лизинг). Следовательно, налоговая база в части лизингового вознаграждения составит: 1 100 евро х курс Нацбанка на 28 февраля 2015 г. Если бы лизинговый платеж за февраль поступил, например, 6 апреля 2015 г., то налоговая база в части контрактной стоимости определялась бы в изложенном выше порядке, то есть, как и при предоплате (5 000 долл. США х курс Нацбанка на дату передачи предмета лизинга, то есть на 28 января 2015 г.), а в части лизингового вознаграждения - по-другому, поскольку в этом случае дата определения величины обязательства (6 апреля 2015 г.) позднее момента фактической реализации (28 февраля 2015 г.). Налоговая база, подлежащая отражению в графе 2 строки 1 налоговой декларации за февраль, составляет 1 000 долл. США по курсу Нацбанка на 28 февраля 2015 г. В апреле налоговая база изменяется на суммовую разницу между поступившей суммой в евро (1 100 евро), переведенной в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату поступления, и суммой, отраженной в налоговой декларации в феврале 2015 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

25.08.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»