Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ

Общие положения

В соответствии с п.3 Положения о лизинге, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее - Положение) в целях установления особенностей осуществления хозяйственных операций:

• лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга (не менее 1 года) обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % контрактной стоимости предмета лизинга независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом предмета лизинга лизингополучателем или его возвратом лизингодателю, определяется как финансовый;

• лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % контрактной стоимости предмета лизинга и по истечении срока лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга, определяется как оперативный.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2014 г. взамен Положения действуют Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.08.2014 № 526.

Статьей 93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая обороты:

• по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

• по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Как следует из п.17 Положения, лизинговые платежи включают в себя суммы:

1) вознаграждения (дохода) лизингодателя. По соглашению сторон договора лизинга данное вознаграждение (доход) может быть определено в виде денежной суммы либо процентной ставки;

2) полностью или частично (если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга либо договор лизинга прекращен досрочно) возмещающие расходы лизингодателя на:

- приобретение предмета лизинга, осуществление действий, непосредственно связанных с изготовлением, доведением (доработкой) его до состояния, пригодного к использованию в соответствии с договором лизинга, и передачей его лизингополучателю, включая:

таможенные платежи;

разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту, дебиторской задолженности по выданным авансам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту (курсовые разницы);

разницы по дебиторской задолженности, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением предметов лизинга в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), разницы в иностранной валюте, возникающие при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы (суммовые разницы);

расходы на:

погрузочно-разгрузочные работы, доставку и страхование при перевозке и поставке предмета лизинга;

установку, монтаж, а также строительство необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);

покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в т.ч. сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на момент покупки до ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию;

- выплату процентов, комиссионных и иных платежей по:

кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга до и после его передачи в лизинг;

аккредитиву до и после передачи предмета в лизинг;

- выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

- привлечение гарантии для обеспечения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;

- уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;

- все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;

- текущий и (или) капитальный ремонт предмета лизинга, а также расходы, связанные с изменениями предмета лизинга в соответствии с договором лизинга, если этот ремонт или иные работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель;

- покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в т.ч. сумму разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки после ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию.

Таким образом, вторая часть платежа полностью или частично возмещает инвестиционные расходы лизингодателя.

С учетом изложенного передача объекта лизинга для целей исчисления НДС в части контрактной стоимости рассматривается как реализация товара (основного средства), а в части суммы вознаграждения - как оборот по реализации услуг, т.е. к каждой из этих частей лизингового платежа применяется соответствующий порядок исчисления и вычета НДС.

Порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость лизингодателем

Момент фактической реализации

Определение момента фактической реализации осуществляется в зависимости от метода определения выручки.

В соответствии с п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Иное установлено ст.92¹ НК, согласно которой организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК (далее - плательщики упрощенной системы), и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом моментом передачи объекта в лизинг признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, у лизингодателя, определяющего выручку «по отгрузке», указанным моментом признается момент фактической реализации, а у лизингодателя - плательщика упрощенной системы, работающего «по оплате», с этого момента начинается отсчет 60 дней при непоступлении в срок лизингового платежа.

Пример 1 Лизингодатель - плательщик общей системы налогообложения (выручка определяется «по отгрузке») получил лизинговый платеж за март 17 марта. Срок уплаты платежа - 15 марта. Момент фактической реализации - 31 марта. Оборот по лизингу за март отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) за январь-март.

Пример 2 Лизингодатель - плательщик упрощенной системы (выручка определяется «по оплате») получил лизинговый платеж за март 1 апреля при сроке его внесения 15 марта. Момент фактической реализации - 1 апреля. Оборот по лизингу за март отражается в налоговой декларации за январь-апрель.

Налоговая база

Согласно п.7 ст.98 НК налоговая база при передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) предмет финансовой аренды (лизинга) выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета финансовой аренды (лизинга).

Таким образом, если и контрактная стоимость, и лизинговое вознаграждение облагаются по одной ставке НДС - 20 %, то НДС исчисляется по формуле: лизинговый платеж с учетом НДС х 20 / 120.

При сдаче в лизинг строительных машин и механизмов у лизингодателя могут иметь место иные поступления, например возмещение лизингополучателем расходов по содержанию объекта лизинга.

Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу

Поскольку лизинговый платеж состоит отчасти из возмещения контрактной стоимости товара (объекта лизинга), то к этому возмещению применяется ставка НДС, которая установлена законодательством в отношении указанного товара, либо освобождение от НДС.

Следовательно, налогообложение контрактной стоимости объекта лизинга (основного средства) может производиться по ставкам НДС 20 и 0 %. При сдаче в лизинг строительных машин и механизмов освобождение от НДС по контрактной стоимости не применяется, поскольку исходя из п.9 перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу Президента РБ от 26.03.2007 № 138), освобождению подлежит предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ, что означает передачу техники во временное владение и (или) пользование, т.е. в аренду.

В отношении лизингового вознаграждения на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 20 %.

Предоставление строительных машин и механизмов в лизинг за пределы Республики Беларусь

Предоставление машин и механизмов в лизинг за пределы Республики Беларусь имеет свои особенности, связанные, во-первых, с порядком применения нулевой ставки НДС в отношении контрактной стоимости объекта лизинга и, во-вторых, с определением места реализации лизинговых услуг.

1. Лизингополучатель - резидент Российской Федерации или Казахстана.

В части контрактной стоимости применяется ставка НДС 0 %. Согласно п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

• заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией).

На основании п.8 ст.102 НК документальное подтверждение фактического вывоза с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) предмета лизинга.

В соответствии с п.9 ст.1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (подписан в г.Санкт-Петербурге; далее - Протокол) налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Налоговые вычеты (зачеты) производятся в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза, в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу.

Пример 3 По договору лизинга с правом выкупа с 1 февраля 2014 г. резиденту Российской Федерации предоставлен автокран. Срок выкупа - 1 год. График поступления лизинговых платежей - не позднее 15-го числа отчетного месяца. Контрактная стоимость автокрана - 6 000 тыс.рос.руб., лизинговое вознаграждение - 1 200 тыс.рос.руб., ежемесячный лизинговый платеж - 510 тыс.рос.руб. ((6 000 + 1 200) / 12). Основное средство отгружено 18 февраля 2014 г. Первый лизинговый платеж за февраль поступил 6 марта 2014 г. в сумме 400 тыс.рос.руб. Все документы, подтверждающие нулевую ставку, имеются по состоянию на 24 марта 2014 г. Оборот по нулевой ставке в части контрактной стоимости - 400 тыс.рос.руб. - отражается в строке 6 налоговой декларации за январь-март.

В отношении второй части платежа - лизинговой услуги следует определить место ее оказания. Исходя из ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг) местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если:

• налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются услуги при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

• работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подп.1)-4) п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. Это положение применяется также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Таким образом, в примере 3 в отношении лизингового вознаграждения применяется ставка НДС в размере 20 %, поскольку в лизинг сдано транспортное средство - автокран и место реализации - территория Республики Беларусь. Ежемесячное лизинговое вознаграждение составляет 100 тыс.рос.руб. Если лизингодатель ведет бухгалтерский учет, то лизинговое вознаграждение включается в строку 1 налоговой декларации в феврале и пересчитывается в белорусские рубли по курсу на 28 февраля. Если лизингодатель - плательщик упрощенной системы, то лизинговое вознаграждение отражается по строке 1 налоговой декларации в марте и пересчитывается в белорусские рубли по курсу на 6 марта.

При сдаче в лизинг резиденту Российской Федерации или Казахстана иного движимого имущества, не являющегося транспортным средством, например строительного механизма, в части лизингового вознаграждения отсутствует объект налогообложения, поскольку указанный оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь.

Согласно п.24 ст.107 НК с 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Исходя из подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - Инструкция № 82), в разделе I налоговой декларации отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Таким образом, с 1 января 2013 г. обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

С учетом изложенного лизинговое вознаграждение при сдаче в лизинг строительного механизма не будет отражаться в налоговой декларации.

2. Лизингополучатель - резидент государства, с которым имеется таможенное оформление и таможенный контроль.

В части контрактной стоимости объекта лизинга возможно применение нулевой ставки НДС при представлении в налоговый орган документов, перечисленных в п.2 ст.102 НК, а именно:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

Документальное подтверждение вывоза за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Пример 4 По договору финансового лизинга с 1 февраля 2014 г. резиденту Украины предоставлен строительный механизм. Срок выкупа - 1 год. Согласно графику срок поступления лизинговых платежей - не позднее 15-го числа отчетного месяца. Контрактная стоимость основного средства - 60 000 долл. США, лизинговое вознаграждение - 12 000 долл. США, ежемесячный лизинговый платеж - 6 000 долл. США ((60 000 + 12 000) / 12). Первый лизинговый платеж за февраль поступил 6 марта 2014 г. в сумме 4 000 долл. США. Все подтверждающие нулевую ставку документы имеются по состоянию на 24 марта 2014 г. Лизингодатель ведет бухгалтерский учет, отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Момент сдачи в лизинг за февраль - 28 февраля 2014 г. (последний день месяца, к которому относится лизинговый платеж). При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (п.2 ст.102 НК). Оборот по нулевой ставке в части контрактной стоимости 5 000 долл. США (60 000 / 12) отражается в строке 6 раздела I налоговой декларации за январь-март, поскольку документы на применение нулевой ставки имеются по состоянию на 24 марта.

Порядок определения места реализации в отношении лизинговой услуги (вознаграждения) такой же, как и при реализации услуг лизинга в государства - члены Таможенного союза. Он изложен в ст.33 НК.

Порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость лизингополучателем

1. Лизингодатель - резидент Республики Беларусь.

Согласно п.4 ст.107 НК вычет налога на добавленную стоимость лизингополучателем производится исходя из момента получения предмета лизинга, определенного в соответствии с п.11 ст.100 НК.

В соответствии с п.11 ст.100 НК моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Следовательно, у лизингополучателя моментом получения предмета лизинга для целей вычета НДС признается последний день каждого периода, к которому относится лизинговый платеж. Причем данный порядок применяется не только в отношении НДС по контрактной стоимости, но и в отношении лизингового вознаграждения.

С учетом изложенного вычет НДС, предъявленного лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, не может быть осуществлен единовременно, а осуществляется постепенно, по мере выкупа объекта.

Кроме того, следует помнить, что ранее фактического получения предмета лизинга вычет осуществить нельзя.

Пример 5 В лизинг получено строительное оборудование контрактной стоимостью 288 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 48 000 тыс.руб. Срок выкупа - 1 год. Сумма НДС 48 000 тыс.руб. не принимается к вычету при оприходовании оборудования. К вычету принимается только часть этой суммы, приходящаяся на лизинговый платеж за отчетный период. Так, лизинговый платеж за месяц составит 24 000 тыс.руб. (288 000 / 12), сумма НДС 4 000 тыс.руб. На последнее число каждого месяца принимается к вычету НДС 4 000 тыс.руб.

Согласно п.4 ст.107 НК при приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Вычет НДС в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам, означает, что данные суммы:

• не включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу при наличии освобожденных оборотов и оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, отраженных в налоговой декларации (пп.2 и 3 ст.106 НК);

• принимаются к вычету во вторую очередь (п.25 ст.107 НК).

Вычет НДС по лизинговому вознаграждению осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), т.е. НДС по лизинговому вознаграждению подлежит отнесению на затраты при наличии оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь.

Документы на вычет

В соответствии с п.5 ст.107 НК налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Вычет налога на добавленную стоимость производится по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость.

Следовательно, сумма «входного» налога, приходящаяся на контрактную стоимость предмета лизинга, принимается к вычету на основании товарно-транспортных (товарных) накладных либо на основании актов приема-передачи (в случаях когда предмет лизинга отгружается в адрес лизингополучателя напрямую от продавца, минуя лизингодателя).

Сумма «входного» НДС по лизинговому вознаграждению принимается к вычету либо на основании договора лизинга и платежного поручения лизингополучателя на оплату этого вознаграждения, либо на основании первичного учетного документа, выписанного лизингодателем на сумму вознаграждения с НДС.

Согласно письму МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124 (вопрос 3) график лизинговых платежей, являющийся приложением к договору лизинга (составной его частью), не относится к первичным учетным документам, на основании которых могут осуществляться налоговые вычеты по НДС.

Пример 6 Лизингополучатель внес лизинговый платеж за февраль 2014 г. в мае 2014 г. Сумма НДС по возмещению контрактной стоимости - 4 000 тыс.руб., по лизинговому вознаграждению - 200 тыс.руб. Вычет НДС 4 000 тыс.руб. по контрактной стоимости осуществляется в феврале (основание - товарно-транспортные (товарные) накладные, выписанные лизингодателем при поставке предмета лизинга). Вычет НДС по лизинговому вознаграждению 200 тыс.руб. возможно осуществить в феврале, если до сдачи налоговой декларации за январь-февраль лизингополучателем получен от лизингодателя первичный учетный документ, в котором предъявлена эта сумма НДС. Если такой документ отсутствует, возможен вариант вычета на основании договора и платежного поручения. Однако в этом случае вычет НДС будет осуществлен после оплаты.

Лизингополучатель уплачивает платежи в валюте договора

В соответствии с частью второй п.10 ст.107 НК по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте.

На основании части первой п.10 ст.107 НК по договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж.

Таким образом, лизингополучатель осуществляет пересчет «входного» НДС из иностранной валюты в белорусские рубли по контрактной стоимости, приходящейся на данный лизинговый платеж, по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга. Сумма налога на добавленную стоимость к вычету по лизинговому вознаграждению определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на последнее число периода, к которому относится лизинговое вознаграждение.

Пример 7 Предмет лизинга принят на учет лизингополучателем 28 марта 2014 г. Лизинговый платеж за апрель 2014 г. составляет: • возмещение контрактной стоимости 2 400 евро, в т.ч. НДС 400 евро; • лизинговое вознаграждение 240 евро, в т.ч. НДС 40 евро. Лизинговый платеж в сумме 2 640 евро (2 400 + 240) внесен 3 июня 2014 г. Сумма НДС из контрактной стоимости 400 евро принимается к вычету по курсу на 28 марта 2014 г., а сумма НДС из лизингового вознаграждения 40 евро пересчитывается в белорусские рубли по курсу на 30 апреля 2014 г.

Лизингополучатель уплачивает платеж в рублевом эквиваленте

Согласно части второй п.10 ст.107 НК по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга.

Таким образом, вычет НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости предмета лизинга, как и в предыдущей ситуации, будет осуществляться на протяжении всего срока выкупа по курсу на дату получения предмета лизинга.

В соответствии с п.8 ст.107 НК подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

С учетом изложенного сумма налоговых вычетов по лизинговому вознаграждению определяется исходя из курса иностранной валюты на момент уплаты лизингового платежа. До его внесения вычет НДС может быть осуществлен по курсу на последний день периода, к которому относится лизинговый платеж. Затем, после оплаты платежа, сумму налоговых вычетов следует откорректировать (довести ее до суммы налоговых вычетов по курсу на дату оплаты). Основанием для корректировок по счету «НДС» и в книге покупок служит расчетный документ лизингополучателя, которым оплачен лизинговый платеж.

Пример 8 Предмет лизинга принят на учет лизингополучателем 28 марта 2014 г. Лизинговый платеж за апрель 2014 г. составляет: • возмещение контрактной стоимости 2 400 евро, в т.ч. НДС 400 евро; • лизинговое вознаграждение 240 евро, в т.ч. НДС 40 евро. Лизинговый платеж в сумме 2 640 евро (2 400 + 240) внесен 3 июня 2014 г. по курсу евро на дату оплаты. Сумма НДС из контрактной стоимости 400 евро принимается к вычету в апреле по курсу на 28 марта 2014 г., сумма НДС из лизингового вознаграждения 40 евро пересчитывается в белорусские рубли по курсу евро на 3 июня 2014 г. и принимается к вычету в июне.

2. Лизингодатель - иностранный резидент.

В соответствии с п.20 ст.107 НК при приобретении объектов аренды (финансовой аренды (лизинга)) у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, уплаченные арендатором (лизингополучателем) при ввозе объектов аренды (финансовой аренды (лизинга)) суммы НДС подлежат вычету у арендатора (лизингополучателя) после получения объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)).

Таким образом, сумма налога, уплаченная при ввозе предмета лизинга, принимается к вычету при оприходовании предмета лизинга без деления ее на срок выкупа.

Вместе с тем данная норма применяется для случаев ввоза из государств, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль, т.е. в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе таможенным органам, которая уплачивается единовременно и вычитается единовременно.

Если предмет лизинга ввозится лизингополучателем из Российской Федерации или Казахстана, то порядок уплаты НДС при ввозе регулируется ст.2 Протокола. Исходя из положений Протокола налоговая база при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации или Казахстана по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу Нацбанка РБ на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.

Согласно пп.7 и 8 ст.2 Протокола НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Следовательно, по предмету лизинга из Российской Федерации или Казахстана лизингополучатель уплачивает НДС при ввозе не из всей контрактной стоимости сразу, а только из суммы возмещения контрактной стоимости, предусмотренной договором (графиком лизинговых платежей) за месяц, причем независимо от того, в какой сумме этот платеж фактически уплачен.

Уплачивать НДС при ввозе из этого возмещения следует за месяц, на который приходится срок внесения платежа, независимо от даты его фактической уплаты. Возмещение контрактной стоимости за месяц пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату срока платежа.

Для сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана, предоставлена возможность вычесть суммы НДС в особом порядке: не в месяце его уплаты в бюджет, а в предыдущем, если налог уплачен в срок.

Так, согласно п.11 Инструкции № 82 суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 9 Предмет лизинга контрактной стоимостью 24 000 долл. США ввезен в мае 2014 г.: 1) из Украины; 2) из Российской Федерации. Ежемесячный лизинговый платеж в части контрактной стоимости составляет 2 000 тыс.долл. США и должен быть внесен 15-го числа каждого месяца. В первом случае уплачивается НДС, взимаемый таможенным органом, например, в сумме 4 800 долл. США. Данная сумма может быть принята в месяце ее уплаты в сумме 4 800 долл. США по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п.12 ст.107 НК). Во втором случае по сроку не позднее 20 июня 2014 г. уплачивается в бюджет сумма НДС из лизингового платежа за май 20 040 000 бел.руб. (2 000 долл. США х 10 020 (курс Нацбанка РБ на 15 мая 2014 г.) х 20 %). Если эта сумма уплачена в срок, то она принимается к вычету в части I налоговой декларации за январь-май.

В отношении НДС по лизинговому вознаграждению нужно руководствоваться п.1 ст.92 НК, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

В соответствии со подп.1.4 п.1 ст.33 НК местом реализации при сдаче в лизинг имущества признается территория Республики Беларусь, если в лизинг сдается движимое имущество, за исключением транспортных средств, и лизингополучатель осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Как указывалось выше, аналогичный подход содержится в ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг.

На основании изложенного если предмет лизинга - движимое имущество, которое не относится к транспортным средствам, то лизингополучателю необходимо выступить плательщиком НДС по ст.92 НК. При лизинге транспортных средств из лизингового вознаграждения НДС не исчисляется.

В случае когда предметом лизинга выступает недвижимое имущество, то НДС нужно исчислить, если недвижимость находится на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.33 НК и п.1 ст.3 Протокола).

Сумма НДС подлежит исчислению в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты лизингового вознаграждения (п.5 ст.100 НК) по курсу на дату оплаты (п.2 ст.97 НК).

Пример 10 В лизинг с 1 января 2014 г. взяты строительные механизмы. Возмещение контрактной стоимости за месяц составляет 1 000 евро, лизинговое вознаграждение - 100 евро. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Лизинговый платеж за май 2014 г. в сумме 1 100 евро уплачен лизингодателю предварительно - 22 апреля 2014 г. В налоговой декларации за январь-апрель в строке 13 графы 2 части I отражается налоговая база 1 377 000 тыс.руб. (100 евро х 13 770 руб.), где 13 770 - курс евро, установленный Нацбанком РБ на 22 апреля 2014 г. В графе 4 строки 13 отражается сумма НДС 275 400 тыс.руб. (1 377 000 х 20 / 100). Исчисленная сумма НДС 275 400 тыс.руб. подлежит вычету в следующем отчетном периоде - мае 2014 г. (п.14 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

26.06.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»