Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2015 ГОДУ

Ситуация 1 В соответствии с договором поручительства организация «А» выступает поручителем за сельскохозяйственное предприятие и несет солидарную ответственность за исполнение указанным предприятием обязательств по оплате поставленных средств защиты растений. При этом обязательства сельскохозяйственного предприятия по оплате поставленных средств защиты растений на основании ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату фактической оплаты товара. Вследствие неисполнения сельскохозяйственным предприятием обязательств по оплате товара организация «А» исполнила указанное обязательство перед поставщиком (кредитором). Условиями договора поручительства определено, что в случае исполнения поручителем обязательств должника перед кредитором должник обязуется перечислить на расчетный счет поручителя денежные средства в размере, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Кроме того, согласно договору должник обязуется возместить поручителю разницу между суммой в белорусских рублях, фактически уплаченной поручителем кредитору, и суммой в белорусских рублях, которая эквивалентна стоимости поставленного товара, выраженной в долларах США, по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического исполнения обязательства должника перед поручителем. Обязан ли поручитель включить в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость суммы денежных средств, полученные от должника как суммы, полученные сверх суммы фактически уплаченной поручителем кредитору?

У поручителя объекта обложения НДС не возникает.

В соответствии со ст.341 ГК по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (ст.345 ГК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Деньги к товарам не относятся (п.3 ст.93 НК).

Таким образом, денежные средства, уплаченные поручителем кредитору и возмещенные должником, не являются объектом обложения НДС у поручителя.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.18 ст.98 НК).

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

Таким образом, возмещаемые должником поручителю суммы разниц также не облагаются НДС у поручителя.

Ситуация 2 Частным унитарным предприятием (далее - ЧУП) «А», применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с уплатой НДС, приобретено недвижимое имущество (квартира) и введено в состав основных средств в конце 2014 года. Согласно свидетельству о государственной регистрации на квартиру право собственности на недвижимое имущество приобретает собственник имущества этого унитарного предприятия, а право хозяйственного ведения - ЧУП «А». В феврале 2015 г. учредителем ЧУП «А» (он же директор и собственник этого предприятия) принято решение о прекращении права хозяйственного ведения недвижимого имущества и об изъятии квартиры из ЧУП «А» по остаточной стоимости в порядке распределения прибыли и выплаты дивидендов. При изъятии имущества подоходный налог уплачен в бюджет. 1. Отражается ли передача имущества в счет выплаты дивидендов как его реализация? 2. Подлежит ли передача имущества обложению НДС и налогом при УСН?

1. Передача имущества в счет дивидендов признается реализацией.

Подпунктом 2.3 п.2 ст.31 НК определено, что не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п.1 ст.35 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации имущество передается не безвозмездно, а в счет выплаты дивидендов, подп.2.3 п.2 ст.31 НК не применяется и передача имущества признается реализацией.

2. Стоимость переданного имущества включается в налоговую базу для исчисления налога при УСН. По налогу на добавленную стоимость применяется освобождение.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Следовательно, при передаче квартиры в счет дивидендов возникает объект для исчисления НДС и налога при упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.94 НК).

Таким образом, организация вправе применить льготу по НДС согласно подп.1.12 п.1 ст.94 НК.

Ситуация 3 Организация «А» ввезла на территорию Республики Беларусь товар для последующей реализации с территории Польши в IV квартале 2014 г. В какой строке раздела IV «Другие сведения (справочно)» налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за I и последующие кварталы 2015 г. отражаются суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию Республики Беларусь в IV квартале и не принятые к вычету за IV квартал 2014 г. из-за отсрочки в 90 дней: • в строке 1 «Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, - всего…»; • либо в строке 2 «Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде»?

Суммы уплаченного в IV квартале 2014 г. налога на добавленную стоимость отражаются по строке 1 раздела IV части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за 2015 год.

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются в том числе суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 ст.107 НК).

Однако в соответствии с подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе со дня вступления в силу данного Указа и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:

• с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

• с даты их принятия к учету, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза.

Таким образом, уплаченные суммы НДС по ввезенным в IV квартале 2014 г. для дальнейшей реализации товарам могут быть приняты к вычету (зачету) в 2015 году по истечении 90 календарных дней с отражением их по строке 1 раздела IV части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять раздел IV части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2016 № 31.

Операции в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость отражаются в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Ситуация 4 Организация «С» - резидент Республики Беларусь заключила с организацией «А» - резидентом Российской Федерации договор на приобретение товара. Организация импортировала товар на территорию Республики Беларусь, оформив пакет документов. Поставка товара из Российской Федерации должна сопровождаться счетом-фактурой, товарной накладной и международной товарно-транспортной CMR-накладной. Российская организация при экспорте товара в Республику Беларусь оформила вместо счета-фактуры и товарной накладной единый универсальный передаточный документ со статусом «1», утвержденный ее учетной политикой. Будет ли наличие универсального передаточного документа являться достаточным для подтверждения применения нулевой ставки НДС для российской организации и основанием для уплаты ввозного НДС для белорусской организации?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42.

Будет.

С 1 января 2015 г. порядок уплаты НДС при ввозе и вывозе товаров резидентами государств - членов Евразийского экономического союза регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

Согласно п.3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства на территорию другого государства налогоплательщиком государства, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.4 Протокола.

В перечне документов, которые представляются в налоговый орган, поименованы:

• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Белорусский покупатель, в свою очередь, представляет в налоговый орган пакет документов, оформленный в соответствии с законодательством государства поставщика при отгрузке товаров, в том числе (подп.3), 4) п.20 Протокола):

• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

• счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров.

С 1 января 2015 г. п.9 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах но налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, налогоплательщикам предоставлено право указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной названным постановлением.

Данные правила постановлением Правительства Российской Федерации от 02.11.2014 № 1279 дополнены п.9. До внесения указанных изменений ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и правила заполнения счета-фактуры не содержали ограничений в отношении введения в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Форма универсального передаточного документа на основе счета-фактуры была разработана и рекомендована к применению Федеральной налоговой службой Российской Федерации (далее - ФНС) (письмо от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, далее - письмо № ММВ-20-3/96).

В соответствии с частью первой ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта (часть четвертая ст.9 Закона № 402-ФЗ).

В связи с этим, по разъяснению ФНС, любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательства, вправе объединить информацию из ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей, в том числе формы № ТОРГ-12 (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132), с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур.

Согласно приложению 2 к письму № ММВ-20-3/96 заполнение всех реквизитов учетного первичного документа, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст.9 Закона № 402-ФЗ и для счетов-фактур ст.169 НК РФ позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»).

Таким образом, если в соответствии с российским законодательством вместо счета-фактуры и товарной накладной оформляется универсальный передаточный документ, то данный документ будет являться основанием для уплаты ввозного НДС у белорусской стороны и основанием для применения нулевой ставки НДС у российской стороны.

Ситуация 5 Между организацией «А» - арендодателем и организацией «В» - арендатором заключен договор аренды имущества. При этом согласно договору аренды арендодатель выставляет сверх арендной платы к возмещению арендатору суммы земельного налога и налога на недвижимость, выделяя ставку НДС и сумму НДС. Имеет ли право арендатор принять к вычету выделенную в счете по возмещению налогов сумму НДС?

Арендодатель не должен выделять НДС из суммы возмещения налогов. Арендатор принимать к вычету предъявленный НДС не имеет права.

Пунктом 7 ст.98 НК установлено, что налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.18 ст.98 НК).

В рассматриваемой ситуации суммы земельного налога и налога на недвижимость арендодателем в арендную плату не включены, а предъявляются арендатору сверх арендной платы, следовательно, они увеличивают налоговую базу у арендодателя на основании подп.18.1 п.18 ст.98 НК.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Поскольку суммы земельного налога и налога на недвижимость не признаются товаром, работой либо услугой, а также не влияют на цену (тариф) реализуемого товара (работы, услуги), продавец товара (работы, услуги), в данном случае арендодатель, не должен производить выделение НДС от суммы земельного налога и налога на недвижимость.

Соответственно, возмещение арендатором земельного налога и налога на недвижимость арендодателю не влечет у него оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных арендодателем от поступивших сумм земельного налога и налога на недвижимость.

Ситуация 6 Частное унитарное предприятие «Р» заключило договор аренды автотранспорта с арендодателем - обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «Г» сроком на 36 месяцев с правом выкупа арендованного транспортного средства. Арендный платеж состоит из суммы оплаты стоимости арендуемого транспортного средства и арендной платы. К договору прилагается график погашения арендных платежей. Арендуемое транспортное средство находится на балансе арендодателя. Ранее данное транспортное средство передавалось арендодателем в лизинг и было ему возвращено. Частное унитарное предприятие «Р» обратилось с просьбой к ООО «Г» оформить вместо договора аренды договор финансовой аренды (лизинга), но арендодатель отказал в просьбе, сославшись на подп.1.12 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности», согласно которому имущество, ранее приобретенное лизингодателем для целей передачи в лизинг и возвращенное ему лизингополучателем по прекратившему свое действие договору финансовой аренды (лизинга), не завершенному выкупом предмета лизинга, может передаваться лизингодателем в аренду. С учетом того, что заключен договор аренды транспортного средства, а не договор финансовой аренды (лизинга), имеет ли право ЧУП «Р»: • принимать к вычету НДС, уплаченный в соответствии с графиком платежей? • включать в затраты для исчисления налога на прибыль всю сумму арендных платежей, уплачиваемых в соответствии с графиком?

Предъявленный НДС подлежит вычету в последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.577 ГК).

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество может быть выкуплено арендатором по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст.595 ГК).

К договорам аренды отдельных видов имущества, в том числе аренды транспортных средств, применяются положения, предусмотренные ст.577-596 ГК, если иное не установлено законодательством (ст.596 ГК).

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость арендатором производится исходя из момента получения объекта (предмета), определенного в соответствии с п.11 ст.100 НК.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен ст.107 НК.

Вычет налога на добавленную стоимость по полученным в аренду предметам производится на основании договора и расчетных документов арендатора или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем, в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 ст.107 НК).

Сумма и ставка налога на добавленную стоимость в расчетных и первичных учетных документах выделяются отдельной строкой (п.3 ст.105 НК).

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость организацией-арендатором производится:

• на основании договора аренды и расчетного документа на уплату арендной платы либо на основании первичного учетного документа, выписанного арендодателем;

• в последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по сдаче (передаче) объекта (предмета) аренды, но не ранее момента фактической его передачи арендатору.

Включение арендной платы в состав затрат зависит от условий договора и графика платежей.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться ст.301 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З.

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, приведены в ст.131 НК.

Обязательным условием для обоснованности затрат в налоговом учете является связь понесенных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, сумма арендной платы по взятому в аренду транспортному средству, предъявленная арендодателем, включается арендатором в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, при условии использовании данного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора.

Все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть подтверждены документально.

Необходимо иметь в виду, что согласно подп.1.13 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

Таким образом, если в договоре аренды и графике уплаты платежей сумма погашения непосредственно стоимости арендуемого транспортного средства выделена отдельно, то она относится к затратам на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и не включается у арендатора в затраты, учитываемые при налогообложении.

Если в договоре аренды и графике уплаты платежей отдельно сумма погашения непосредственно стоимости арендуемого транспортного средства не выделена, а общая сумма платежа указана как арендная плата, то она в полном объеме включается у арендатора в затраты, учитываемые при налогообложении.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

16.06.2015

Виталий Иванцов, экономист