НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ НЕДОСТАЧЕ ЗАПАСОВ И ТОВАРОВ В 2016 ГОДУ

Налоговое законодательство

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В 2016 году п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) дополнен подп.19.15, согласно которому не подлежат вычету суммы налога по товарам в случае их порчи, утраты.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по испорченным, утраченным товарам. Если невозможно определить размер ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости этих испорченных и (или) утраченных товаров.

Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Справочно Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза (п.1 ст.29 НК).

Налоговые вычеты по испорченным и утраченным товарам не подлежат уменьшению в случаях:

• порчи, утраты их в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП), а также порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК);

• порчи, утраты в пределах норм естественной убыли (абзац 3 части второй подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь (часть вторая подп.19.15 п.9 ст.107 НК). Нормы естественной убыли утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42;

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при их приобретении или уплаченных при ввозе, на увеличение их стоимости (абзац 2 части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК);

• приобретения или ввоза их за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, когда суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп.19.13 и 19.15 п.19 ст.107 НК);

• включения сумм налога на добавленную стоимость в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (абзац 3 части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК);

• их приобретения (создания), когда суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (абзац 4 части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров.

Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (сличительной ведомости по результатам инвентаризации, акта о порче (утрате) товаров и т. д.) (часть третья подп.19.15 п.9 ст.107 НК).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п.21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Порядок учета недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров, выявленных при их хранении и реализации в торговых организациях, установлен подп.3.2.9 п.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

Исходя из норм подп.19.15 п.19 ст.107 НК, пп.33, 73 и приложения 15 к названной выше Инструкции № 50 порядок отражения в бухгалтерском учете сумм недостач и порчи следующий:

• запасов и товаров, учитываемых по ценам приобретения:

Обратите внимание! Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм (части пятая-седьмая п.73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

Примечание. Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

22.03.2016

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»