Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В 2010-2011 ГОДАХ

В соответствии с п.3 ст.97 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

В 2010 г. налоговая база при реализации товаров ниже цены приобретения определялась исходя из цены их приобретения, в 2011 г. соответствующая норма НК изменилась.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Следовательно, по товарам, отгруженным с 1 января 2011 г. ниже цены приобретения, налоговая база исчисляется исходя из цены реализации независимо от даты оплаты товаров.

Пунктом 1 ст.100 НК установлено, что моментом фактической реализации для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, является приходящийся на отчетный период (месяц или квартал) день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из п.2 ст.100 НК следует, что для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации объектов в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации объектов определяется как приходящийся на отчетный период (месяц или квартал) день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ниже рассмотрим алгоритм определения налоговой базы при реализации товаров ниже цены приобретения в зависимости от даты отгрузки и оплаты товаров, а также от метода определения выручки от реализации.

Следует иметь в виду, что в соответствии с письмом МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124, поскольку в НК не включены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения товаров с учетом расходов на их покупку, то при реализации товаров в 2010 г. ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому приобретался товар. Таким образом, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формировали цену приобретения в целях налогообложения в 2010 г.

15.03.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.