Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВВОЗЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

Исчисление и уплата НДС при ввозе: общие положения

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров, в том числе основных средств, из государств - членов Евразийского экономического союза регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Протокол), согласно п.13 которого взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола.

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Вместе с тем НДС при ввозе уплачивают не только собственники.

В соответствии с п.4 ст.95 НК исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.139 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Пример Резидент Российской Федерации (комитент) заключил договор комиссии с резидентом Республики Беларусь (комиссионером) на реализацию на территории Республики Беларусь оборудования. При ввозе оборудования НДС уплачивает не покупатель, а комиссионер.

Пример Резидент Республики Беларусь (поручитель) заключил договор поручения с иным резидентом Республики Беларусь (поверенный) на приобретение оборудования в Армении. При ввозе оборудования НДС уплачивает поверенный.

Согласно подп.13.5 п.13 Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства-члена, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или агента).

Таким образом, при ввозе основного средства из ЕАЭС по договору с резидентом иного зарубежного государства (не члена ЕАЭС) уплачивается НДС в соответствии с разделом III Протокола.

Пример Резидент Республики Беларусь заключил договор на приобретение оборудования с резидентом Германии. Согласно условиям договора оборудование отгружается с территории Российской Федерации. Резидент Республики Беларусь при ввозе оборудования уплачивает НДС, взимаемый налоговыми органами.

Налог на добавленную стоимость при ввозе основных средств из ЕАЭС не уплачивается, если товары освобождены от налога при ввозе на основании ст.96 НК или иного акта законодательства.

Определение налоговой базы НДС

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (п.14 Протокола).

Обратите внимание! Если в цену сделки включена стоимость монтажа основного средства, то НДС определяется из цены сделки с учетом стоимости монтажа.

Согласно пп.19 и 20 Протокола косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

По сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия активов на учет, в налоговый орган представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (часть II налоговой декларации по НДС) и документы, перечисленные в п.20 Протокола.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Таким образом, НДС при ввозе основных средств исчисляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих активов на учет в изложенном выше порядке, независимо от того, когда активы будут учтены на счете 01 «Основные средства».

Исключение - принятие на учет предметов финансового лизинга, ввезенных из государств - членов ЕАЭС, которое в настоящем материале не рассматривается.

Кроме того, иной срок отражения налоговой базы в налоговой декларации по НДС может применяться в случае ввоза товаров по посредническим договорам на реализацию товаров на территории Республики Беларусь, а также в случае ввоза товаров, по которым дата принятия к бухгалтерскому учету предшествует дате фактического ввоза товаров.

Так, в соответствии с п.5 ст.95 НК налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС:

• может отражаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров, указанных в п.4 ст.95 НК, покупателям, либо того месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица. Настоящее положение применяется, если эти товары отгружены комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателям в месяце, следующем за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету;

• отражается в налоговой декларации по НДС того месяца, в котором приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица товары, указанные в абзаце 2 п.4 ст.95 НК, если эти товары приобретаются комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом для комитента, доверителя или иного аналогичного лица;

• может отражаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь.

Пример Резидент Российской Федерации (комитент) заключил договор комиссии с резидентом Республики Беларусь (комиссионером) на реализацию на территории Республики Беларусь оборудования. Оборудование принято на учет за балансом у комиссионера в январе 2016 г., отгружено покупателю 19 июля 2016 г. Налоговая база может быть отражена комиссионером в части II налоговой декларации по НДС либо за январь 2016 г. (в соответствии с общеустановленным порядком), либо за июнь 2016 г. (в соответствии с п.5 ст.95 НК, поскольку оборудование отгружено покупателю до срока сдачи налоговой декларации по НДС за июнь 2016 г. - до 20 июля 2016 г.).

Исчисление НДС по работам (услугам), связанным с принятием на учет ввезенных на территорию Республики Беларусь основных средств

Объект для исчисления НДС возникнет, если работы (услуги) будут выполняться на территории Республики Беларусь иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст.92 НК).

Если исполнителем работ (услуг) является иностранная организация - резидент государства - члена ЕАЭС, то место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с п.29 Протокола.

Пример Организация Российской Федерации поставила покупателю Республики Беларусь оборудование и осуществила его монтаж. Стоимость монтажа не включена в стоимость оборудования. В соответствии с подп.2) п.29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории этого государства. С учетом изложенного из стоимости монтажа должен быть исчислен НДС по ст.92 НК в том отчетном периоде, на который приходится дата оплаты работ по монтажу (п.5 ст.100 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.114 и 121 новой редакции НК.

Кроме того, приобретение оборудования у иностранных резидентов может сопровождаться приобретением услуг по обучению работе на этом оборудовании.

Пример Резидент Российской Федерации поставил в Республику Беларусь оборудование и направил специалиста для проведения обучения работе на оборудовании. Стоимость обучения выделена в договоре отдельно. Согласно подп.1.3 п.1 ст.33 НК местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, обучения (образования), за исключением услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования. В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 3) оказываемые нерезидентами услуги в целях исчисления и уплаты НДС будут рассматриваться как услуги по обучению (образованию) при: • подтверждении обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности; • предоставлении слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца, подтверждающих присвоение специальности. Приобретение белорусским резидентом у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, таких услуг, как консультационные и услуги аналогичного характера, не относящихся к услугам по обучению (образованию), в целях исчисления и уплаты НДС рассматриваются как консультационные услуги, местом реализации которых согласно подп.1.4 п.1 ст.33 НК либо абзацу 2 части первой подп.4) п.29 Протокола признается место деятельности их покупателя. Следовательно, в момент оплаты услуги организация должна исчислить НДС исходя из стоимости услуги и ставки НДС 20 %.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.117 новой редакции НК.

04.10.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»