Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2015 ГОДУ: ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Ситуация 1 Организация занимается розничной торговлей через магазин. В 2013-2014 гг. она применяла общую систему налогообложения и, соответственно, исчисляла НДС. В 2014 г. организация приобретала товар, по которому «входной» НДС был принят к вычету. С 1 января 2015 г. организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС. Уплата налога при УСН производится поквартально, бухгалтерский учет ведется в общеустановленном порядке. В I квартале 2015 г. для того, чтобы погасить имеющуюся задолженность по приобретенному товару, организация приняла решение о его возврате поставщику. Товар возвращался поставщику по его ценам. Как корректировать НДС и необходимо ли представлять уточненную декларацию?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Корректировка НДС может быть осуществлена двумя способами.

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п.11 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Указанные положения подлежат применению также покупателем, применяющим особый режим налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в период возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении, учитывались им ранее в составе налоговых вычетов в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вычеты по НДС будут корректироваться в I квартале 2015 г., когда был произведен возврат товара. Уточненная декларация по НДС за 2013-2014 гг. не представляется.

Вычеты по НДС могут быть откорректированы двумя способами:

• способ 1 - уменьшение сальдо вычетов на 1 января 2015 г., учитываемых на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», если оно есть.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

• способ 2 - в соответствии с подп.14.8 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в строке 12 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода.

Таким образом, если сумма уменьшения налоговых вычетов превышает сумму «входного» НДС, не принятого к вычету на дату перехода на УСН без уплаты НДС в связи с недостаточностью сумм НДС, исчисленных по реализации, то данное превышение подлежит отражению в строке 12 раздела I части I декларации по НДС, то есть возникает обязанность уплаты НДС.

Следовательно, несмотря на то что организация применяет УСН, она должна представить за I квартал 2015 г. декларацию по НДС и доплатить налог. Декларация по НДС представляется за квартал, поскольку по налогу при УСН организация отчитывается поквартально.

Заполним налоговую декларацию по НДС за I квартал 2015 г.

<...>

Примечание. 10 000 тыс.руб. - условная сумма налоговых вычетов (по ставке 20 %), принятых в зачет в 2014 г. по возвращаемым товарам, когда отсутствует сальдо вычетов на 1 января 2015 г.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Ситуация 2 Организация передает товары покупателям в рамках реализации нижеописанной бонусной программы, направленной на привлечение покупателей. Приобретая в розничных объектах торговли определенное количество товаров (услуг) на установленную сумму, покупатель приобретает право на получение накопительной бонусной карты. Данную бонусную карту покупатель также может приобрести за наличный расчет, не выполняя условий ее получения, то есть не совершая предварительно покупок на установленную сумму. Карта не является именной и ее не запрещено передавать другим лицам. Владельцу бонусной карты при совершении покупок начисляются баллы, при этом эквивалентом 1 балла является определенная сумма денежных средств, потраченная на приобретение товаров (услуг) в сети продавца. Владелец карты вправе баллы накапливать, а после приобретать на них определенные товары, реализуемые в сети продавца, стоимость которых установлена не только в денежных единицах, но и в баллах. Так, при покупке товара на 100 000 руб. покупатель получает 20 баллов, при этом может их потратить, например, на приобретение следующих товаров:   № п/п Наименование товара Стоимость в баллах 1 Чай 7 2 Кофе 8 3 Напиток 12   На некоторых товарах, которые могут приобретаться по баллам (на одноразовых стаканчиках с чаем, кофе, на упаковке шоколадок), размещены слоганы и логотипы организации. На других товарах таких логотипов и слоганов нет. Каталог рекламных товаров и услуг, которые могут предоставляться клиенту в обмен на накопленные баллы, а также присвоенные рекламным товарам и услугам баллы утверждаются директором организации и доводятся до сведения клиентов посредством размещения информации на ее веб-сайте. Не допускается комбинированная оплата рекламных товаров и услуг посредством денежных средств и накопленных баллов. Для получения клиентом рекламного товара либо услуги, которые могут предоставляться в обмен на накопленные баллы, клиент обязан предъявить продавцу накопительную карту для списания баллов, соответствующую балльной оценке рекламного товара либо услуги. Таким образом, покупатель при наличии накопительной карты может оплатить накопленными баллами продукты из приведенного выше перечня без денежных средств. Баллы начисляются за уже потраченные в сети продавца денежные средства. Является ли передача товаров, приобретенных посредством накопительной карты, объектом обложения НДС?

Передача товаров с наличием информации об объекте рекламирования обложению НДС не подлежит. Передача товаров, на которых информация об объекте рекламирования отсутствует, облагается НДС.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 НК).

Не признаются реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп.3.5 п.3 ст.31 НК).

Таким образом, в случае передачи товаров, на которых размещена информация об объекте рекламирования (название, логотип, слоган организации), расчет за которые производился посредством накопления баллов на карте, такая передача не будет признаваться реализацией и, следовательно, не будет облагаться НДС.

В случае передачи товаров, на которых информация об объекте рекламирования отсутствует, такая передача будет признаваться реализацией и, как следствие, будет облагаться НДС.

Ситуация 3 Организация реализует автомобили по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа предмета лизинга. Организация заключает договоры с физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей и приобретающими автомобили для использования как в предпринимательских целях на условиях договора, предусмотренного для юридических лиц, так и в личных целях на условиях договора, предусмотренного для физических лиц. Перечень документов, представляемых физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, для заключения договора независимо от целей использования автомобиля является идентичным и включает в себя документы, являющиеся основанием для получения льготы по НДС и перечисленные в подп.1.51 п.1 ст.94 НК. Подлежит ли освобождению от НДС сумма лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, по договорам финансовой аренды (лизинга), заключаемым с индивидуальными предпринимателями, приобретающими предмет лизинга для использования: • в предпринимательских целях; • в личных целях?

Сумма вознаграждения подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость независимо от цели приобретения автомобиля индивидуальным предпринимателем.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) (далее - предмет лизинга) лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.93 НК).

С января 2015 г. подп.1.51 п.1 ст.94 НК установлено, что освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Условием применения указанного освобождения от налога на добавленную стоимость является наличие у лизингодателя следующих документов:

• договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, заключенного с физическим лицом - лизингополучателем. При этом для целей подп.1.51 п.1 ст.94 НК под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь;

• акта приемки-передачи предмета лизинга;

• копии паспорта гражданина Республики Беларусь или иного документа, содержащего указание на гражданство Республики Беларусь, - для граждан Республики Беларусь, копии вида на жительство в Республике Беларусь - для иностранных граждан и лиц без гражданства.

На суммы увеличения налоговой базы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.18.1 и 18.2 п.18 ст.98 НК, освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное частью первой подп.1.51 п.1 ст.94 НК:

• не распространяется, если обороты по передаче предмета лизинга в части лизинговых платежей, возмещающих стоимость предмета лизинга, не подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость;

• распространяется, если обороты по передаче предмета лизинга в части лизинговых платежей, возмещающих стоимость предмета лизинга, подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п.1 ст.19 НК).

Исходя из изложенного, освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подп.1.51 п.1 ст.94 НК, распространяется на передачу объектов лизинга физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, независимо для каких целей приобретаются предметы лизинга (для личного потребления или для осуществления предпринимательской деятельности).

10.03.2015

Наталья Киселева, экономист