Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2017 И 2018 ГОДАХ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»
В сравнительной таблице приведены основные изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.
Нормы, исключенные из главы 12 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выделены жирным зачеркнутым, введенные (измененные) - жирным шрифтом.
| Налоговый кодекс | |
|
Статья 92. Особенности налогообложения при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями | |
| Норма отсутствовала | Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц, местом реализации которых признается Республика Беларусь, производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, представление налоговой декларации в налоговый орган Республики Беларусь с учетом особенностей, определенных настоящей главой для данной категории плательщиков и вида услуг, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возложена на иных обязанных лиц, указанных в пункте 6 настоящей статьи. От редакции «Бизнес-Инфо» При оказании физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, услуг в электронной форме, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, а также при осуществлении посреднической деятельности с участием в расчетах физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, при оказании им таких услуг производят исчисление НДС без нарастающего итога с начала года по истечении каждого календарного квартала по всем операциям по реализации данных услуг в календарном квартале (абзац 3 п.8 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29, далее - Указ № 29) |
| Норма отсутствовала | При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме для физических лиц, местом реализации которых признается Республика Беларусь, при посредничестве состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь белорусских организаций, индивидуальных предпринимателей, постоянных представительств иностранных организаций, участвующих в расчетах непосредственно с такими физическими лицами за указанные услуги на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся указанными посредниками в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи. В случае оказания физическим лицам, приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, местом реализации которых признается Республика Беларусь, с участием в расчетах нескольких иностранных организаций, указанных в абзаце четвертом части первой пункта 4 статьи 22 настоящего Кодекса, лицом, обязанным исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, признается та из иностранных организаций, которая непосредственно участвует в расчетах с физическими лицами, независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь |
| Комментарий. Согласно правилам взимания НДС по электронным услугам, принятым в Европейском Союзе (далее - ЕС) с 2015 года, местом реализации данных услуг является территория страны по месту нахождения потребителя. То есть НДС по электронным услугам поступает в бюджет того государства, в котором проживает потребитель указанных услуг. Такой подход обеспечивает равные условия для национальных и иностранных компаний, реализующих электронные услуги конечным потребителям. Соответственно, поставщик электронных услуг независимо от того, какая ставка НДС применяется в его стране, должен производить уплату по той ставке НДС, которая предусмотрена в стране потребителя. При этом налогообложение производится независимо от того, кому реализуется товар: организации или физическому лицу. Это положение принято в ЕС в целях исключения случаев минимизации налоговых обязательств по НДС и нивелирования налоговых преимуществ для иностранных организаций, расположенных в низконалоговых юрисдикциях (к примеру, ставка НДС на электронные книги в Люксембурге составляла 3 %, что являлось причиной регистрации в данной юрисдикции компаний, специализирующихся на данном виде деятельности). Справочно Под понятие «электронные услуги» в ЕС подпадают: Аналогичные правила приняты в Российской Федерации. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации вступят в силу с 1 января 2017 г. В настоящее время белорусский потребитель при приобретении у иностранного продавца указанных электронных услуг не производит уплату НДС. В результате иностранные поставщики находятся в более выгодном положении по сравнению с белорусскими компаниями. В связи с этим внесены корректировки в подп.1.4 п.1 ст.33 НК о включении электронных услуг в перечень услуг, местом оказания которых является территория Республики Беларусь в случае, когда они оказываются белорусским покупателям (физическими лицами и организациями) со стороны иностранных субъектов хозяйствования. Одновременно в ряд статей НК вносятся дополнения, необходимые для администрирования НДС при реализации электронных услуг иностранными организациями в адрес физических лиц, предусматривающие установление: - особенностей постановки на учет в налоговом органе иностранных компаний, реализующих электронные услуги; - возможности использования личного кабинета плательщика иностранной компанией, реализующей электронные услуги, для постановки на учет в налоговых органах, представления налоговой декларации по НДС, иных документов, получения от налогового органа документов (информации); - особенностей налогообложения НДС электронных услуг, оказываемых иностранными организациями (налоговая база, момент реализации, отсутствие права на налоговые вычеты и т. д.). Обратите внимание! Данные нормы вступят в силу с 1 января 2018 г., они направлены на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих перечисленные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
|
Статья 93. Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость | |
| Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются: 1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: | |
| Норма отсутствовала | по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды |
| Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются: | |
| Норма исключена | |
| Комментарий. Пунктом 3 Положения о порядке выдачи, ведения и хранения книги замечаний и предложений, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.03.2005 № 285, установлено, что с 23 января 2016 г. книга замечаний и предложений выдается путем ее реализации государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям РУП «Издательство "Белбланкавыд"». В связи с изложенным Законом исключен подп.2.10 п.2 ст.93 НК | |
| Норма исключена | |
| Комментарий. Ранее в соответствии с подп.2.12.6 п.2 ст.93 НК обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды не признавались объектами налогообложения НДС. Как показывает практика, отдельные договоры энергоснабжения могут не заключаться между абонентом и субабонентами (условия отпуска энергии могут содержаться, например, в договоре строительного подряда), а если и заключаются - то могут не содержать все существенные условия. Ввиду специфики энергетической отрасли для получения подтверждения об отсутствии объекта налогообложения НДС в соответствии с подп.2.12.6 п.2 ст.93 НК зачастую требуется направлять запрос в Министерство энергетики Республики Беларусь для уточнения вида и содержания заключаемых сторонами по сделке договоров, а также определения соответствия сторон квалификационным требованиям, предъявляемым к субъектам хозяйствования, в целях их отнесения к абонентам либо субабонентам. Законодательное определение оборотов по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды в целях признания их объектами налогообложения НДС позволит существенно упростить налоговое администрирование, расширив при этом налоговую базу НДС, и, как следствие, осуществить вычет НДС по договорам энергоснабжения, заключенным абонентами с субабонентами (ст.516 Гражданского кодекса Республики Беларусь), а также по иным договорам, содержащим условия отпуска энергии | |
| Норма отсутствовала | обороты от осуществления деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс) |
| Комментарий. Согласно мировой практике обороты от оказания различных финансовых услуг, которые включают в себя операции на различных сегментах финансового рынка (денежном, фондовом, страховом и др.), освобождаются от налогообложения НДС (ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.250 Налогового кодекса Республики Казахстан, ст.135 Директивы Европейской Комиссии 2006/112/ЕС от 28.12.2006). Аналогичный подход реализован и в налоговом законодательстве Республики Беларусь. Так, ст.94 НК предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации широкого перечня банковских операций и услуг по страхованию. Кроме того, согласно подп.2.25 п.2 ст.93 НК не признаются объектом налогообложения НДС обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка. При этом к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством. В целях обеспечения равномерного и гармоничного развития отечественного финансового рынка не признаются объектом налогообложения НДС обороты от осуществления деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс), в связи с этим п.2 ст.93 НК дополнен подп.2.251 | |
| выдача акцизных марок Республики Беларусь, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных напитков, акцизных марок Республики Беларусь и специальных марок для маркировки табачных изделий, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, инструкций (методических указаний) по контролю подлинности указанных марок и знаков в комплекте с идентификатором латентного (скрытого) изображения, счетов-справок на реализацию автомототранспорта, а также марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством | выдача акцизных марок Республики Беларусь, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных напитков, акцизных марок Республики Беларусь и специальных марок для маркировки табачных изделий, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, инструкций (методических указаний) по контролю подлинности указанных марок и знаков в комплекте с идентификатором латентного (скрытого) изображения, счетов-справок на реализацию автомототранспорта, книг замечаний и предложений, а также марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством |
|
Статья 94. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость | |
| Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь: | |
городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении; городским электрическим транспортом и метрополитеном; внутренним водным транспортом в пригородном сообщении; железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях. Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих билеты на проезд пассажиров по номинальной стоимости |
Норма исключена |
| Основанием для освобождения плательщиков от налога на добавленную стоимость служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных |
Основанием для освобождения плательщиков от налога на добавленную стоимость служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел, выдаваемое экспертной комиссией по отнесению продукции организаций народных художественных ремесел к изделиям народных художественных ремесел |
| выполняемых (оказываемых) физическим лицам работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества | |
| Комментарий. В рамках проводимой работы по сокращению налоговых льгот отменяется освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг по технической инвентаризации недвижимого имущества, его оценке, выполнению землеустроительных и геодезических работ, представлению информации из единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков, совершению регистрационных действий, внесению исправлений в документы названных регистров по заявлениям, по даче правовых консультаций по совершению регистрационных действий, составлению проектов, подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых заявлений, изготовлению копий документов, выписок из них, установленное подп.1.30 п.1 ст.94 НК. Приобретение вышеуказанных услуг для большинства населения носит разовый характер. Действующий порядок позволял применять льготу не только организациям государственной регистрации, но и иным организациям, в частности, оказывающим риелторские и юридические услуги. В свою очередь, согласно подп.2.1 п.2 ст.93 НК не признаются объектами налогообложения НДС суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды | |
|
абзац 4 части третьей | |
| полученных от плательщика налога на добавленную стоимость, состоящего на учете в налоговом органе Республики Беларусь, первичных учетных документов (копий таких первичных учетных документов, заверенных печатью и подписью главы этого представительства или учреждения либо лица, его замещающего), |
полученных от плательщика налога на добавленную стоимость, состоящего на учете в налоговом органе Республики Беларусь, первичных учетных документов (копий таких первичных учетных документов, заверенных печатью и подписью главы этого представительства или учреждения либо лица, его замещающего), в которых выделена сумма налога на добавленную стоимость |
| Норма отсутствовала | Возмещение налога на добавленную стоимость с учетом положений настоящего подпункта производится на основании документов, указанных в абзацах четвертом и пятом части третьей и абзаце третьем части четвертой настоящего подпункта, составленных (выданных) не ранее начала двенадцатимесячного периода, предшествующего началу квартала, за который представлено предусмотренное настоящим подпунктом официальное письмо (нота) дипломатического представительства или консульского учреждения иностранного государства |
| Норма отсутствовала | Возмещение налога на добавленную стоимость с учетом положений настоящего подпункта производится на основании документов, указанных в абзацах четвертом и пятом части четвертой и абзаце третьем части пятой настоящего подпункта, составленных (выданных) не ранее начала двенадцатимесячного периода, предшествующего началу квартала, за который представлено предусмотренное настоящим подпунктом официальное письмо (нота) представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования |
| Комментарий. Положения, внесенные в подп.1.34 и 1.35 п.1 ст.94 НК, позволят установить годовой пресекательный срок для представления в налоговый орган документов, являющихся основанием для возмещения из бюджета НДС посольствам, консульствам иностранных государств, представительствам международных организаций в Республике Беларусь, и таким образом предотвратить злоупотребления предоставленными привилегиями. Пример Если к расчету за февраль 2017 г. будет прилагаться чек либо платежное поручение, датированные декабрем 2015 г., то НДС на основании такого чека (платежного поручения) возмещаться не будет | |
| Норма отсутствовала | открытому акционерному обществу «Агентство по управлению активами» операций по: реализации банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» услуг по обслуживанию кредитов; передаче банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» активов согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь; передаче открытым акционерным обществом «Белагропромбанк» в безвозмездное пользование имущества и прав на использование объектов интеллектуальной собственности; безвозмездной передаче банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» имущества, в том числе имущественных прав, по договорам предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи |
| Комментарий. Норма НК приведена в соответствие с подп.1.11 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 14.07.2016 № 268 «О создании и деятельности открытого акционерного общества "Агентство по управлению активами"».
От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 апреля 2017 г. подп.1.11 п.1 Указа № 268 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 06.04.2017 № 105 исключен | |
|
Статья 96. Освобождение от налога на добавленную стоимость товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь | |
| Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь: | |
| драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов Республики Беларусь или Национального банка Республики Беларусь (для драгоценных металлов в виде банковских слитков, ввозимых для пополнения Госфонда) | драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов Республики Беларусь или Национального банка Республики Беларусь (для драгоценных металлов в виде банковских слитков, ввозимых для пополнения золотого запаса Госфонда) |
| банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками |
банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками |
| Основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, указанных в части первой настоящего подпункта, является заключение об отнесении ввозимых товаров к установкам, комплектующим и запасным частям к ним по использованию возобновляемых источников энергии, выдаваемое |
Основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, указанных в части первой настоящего подпункта, является заключение об отнесении ввозимых товаров к установкам, комплектующим и запасным частям к ним по использованию возобновляемых источников энергии, выдаваемое Департаментом по энергоэффективности Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь в порядке и по форме, определяемым Советом Министров Республики Беларусь |
|
Статья 97. Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. |
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте |
| По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. |
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательству по такому договору, выраженному в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте |
| Комментарий. Для обеспечения унификации подходов, принятых для определения выручки в бухгалтерском и налоговом учете, в ст.31 НК установлен порядок пересчета валютных обязательств в белорусские рубли, аналогичный порядку, применяемому в бухгалтерском учете. С учетом этого пп.6 и 7 ст.97 НК дополнены нормами о том, что признается датой определения величины обязательства по договору | |
|
Статья 98. Определение налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| Налоговая база налога на добавленную стоимость по перевозкам государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» | Налоговая база налога на добавленную стоимость по перевозкам государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога». При реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым возмещение части затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) производится за счет субсидий, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат |
|
части пятая и шестая | |
| Норма отсутствовала | При реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость этих услуг с учетом суммы налога на добавленную стоимость. При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации услуг, указанных в части пятой настоящего пункта, за иностранную валюту пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации указанных услуг |
|
Обратите внимание! Данные нормы вступят в силу с 1 января 2018 г., они направлены на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих перечисленные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
|
Статья 100. Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| Норма отсутствовала | Моментом фактической реализации услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц, признается последний день отчетного периода, на который приходится день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг |
|
Обратите внимание! Данная норма вступит в силу с 1 января 2018 г., она направлена на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих указанные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
|
Статья 102. Ставки налога на добавленную стоимость | |
| Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: | |
| десять (10) процентов: | |
| при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в подпунктах 1.2.1 и 1.2.2 настоящего пункта |
при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных в подпунктах 1.2.1 и 1.2.2 настоящего пункта, на суммы, указанные в части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 и пункте 18 статьи 98 настоящего Кодекса |
| Норма отсутствовала | при реализации услуг в электронной форме |
|
Обратите внимание! Данные нормы вступят в силу с 1 января 2018 г., они направлены на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих названные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
| Норма отсутствовала | двадцать пять (25) процентов - при реализации услуг электросвязи |
| Для целей абзаца пятого части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 настоящей статьи и настоящего пункта к единицам железнодорожного подвижного состава относятся отдельные объекты железнодорожного подвижного состава, указанные в абзаце |
Для целей абзаца пятого части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 настоящей статьи и настоящего пункта к единицам железнодорожного подвижного состава относятся отдельные объекты железнодорожного подвижного состава, указанные в абзаце пятнадцатом пункта 3 статьи 33 настоящего Кодекса |
| Плательщики, имеющие право на применение ставок налога на добавленную стоимость, указанных в подпунктах 1.1 и 1.2 пункта 1 настоящей статьи |
Плательщики, имеющие право на применение ставок налога на добавленную стоимость, указанных в подпунктах 1.1 и 1.2 пункта 1 настоящей статьи, могут применять ставку налога на добавленную стоимость, указанную в подпункте 1.3 пункта 1 настоящей статьи |
|
Статья 103. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет | |
| В случае, если проверкой либо в связи с представлением налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями установлен факт необоснованно предъявленной плательщиком к возврату |
В случае, если проверкой либо в связи с представлением налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями установлен факт необоснованно предъявленной плательщиком к возврату суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговым органом выносится решение об аннулировании (полностью либо частично) решения, принятого в соответствии с частью четвертой пункта 6 настоящей статьи, не позднее пяти рабочих дней со дня установления такого факта либо со дня окончания проверки. Решение об аннулировании направляется плательщику не позднее пяти дней со дня его принятия |
| Норма отсутствовала | Налоговый орган не позднее двух рабочих дней, следующих за днем вынесения решения об аннулировании, осуществляет: в первую очередь - отмену ранее проведенных в соответствии с частью первой подпункта 7.1 пункта 7 настоящей статьи зачетов в последовательности заявленных плательщиком (иным обязанным лицом) к зачету сумм разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в заявлении о возврате, представленном в соответствии с частью четвертой пункта 6 настоящей статьи; во вторую очередь - отмену зачета в счет погашения образовавшейся задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням и иным обязательным платежам в бюджет, в том числе наложенным налоговыми органами штрафам, проведенного в соответствии с частью второй подпункта 7.1 пункта 7 настоящей статьи; в третью очередь - отмену возврата из бюджета оставшейся после проведения зачета суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
| Комментарий. Для обеспечения единообразного применения положений п.71 ст.103 НК в случае принятия налоговыми органами решения об аннулировании (полностью либо частично) решения о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, с последующей отменой ранее проведенных налоговым органом зачетов сумм такой разницы и возвратом указанных сумм на счет плательщика, данный пункт дополнен специальной частью | |
| Норма отсутствовала | Положения частей второй и третьей настоящего пункта подлежат применению продавцом (покупателем) - индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
| Норма отсутствовала | Уменьшение оборотов по реализации в случаях, установленных частями первой, второй и четвертой настоящего пункта, осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью |
| Норма отсутствовала | При реализации иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц, услуг в электронной форме физическим лицам, приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению и уплате, определяется как произведение налоговой базы, определенной в порядке, установленном пунктом 12 статьи 98 настоящего Кодекса, и налоговой ставки, установленной подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 102 настоящего Кодекса, деленное на 120 |
|
Обратите внимание! Данная норма вступит в силу с 1 января 2018 г., она направлена на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих указанные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
|
Статья 105. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| Норма исключена | |
| В электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой | В электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой |
| При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей |
При реализации товаров по розничным ценам плательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары, по требованию покупателей обязаны в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики налога на добавленную стоимость, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных пунктом 9 статьи 103 настоящего Кодекса, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного |
| При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей |
При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары и указавшие в документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость согласно части второй пункта 4 настоящей статьи, по требованию покупателей обязаны выставить электронный счет-фактуру, в котором будут указаны ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумма налога на добавленную стоимость. Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных пунктом 9 статьи 103 настоящего Кодекса, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца. Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронного счета-фактуры. Продавцы обязаны выставить в адрес указанных плательщиков (покупателей) электронный счет-фактуру, указав ставку, по которой облагаются данные товары (работы, услуги), имущественные права, и сумму налога на добавленную стоимость |
| Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей вправе указывать самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога на добавленную стоимость. Самостоятельное выделение сумм налога на добавленную стоимость производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества | Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей вправе указывать самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога на добавленную стоимость и по требованию покупателей обязаны выставить электронный счет-фактуру. Самостоятельное выделение сумм налога на добавленную стоимость в документах и указание суммы налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре производятся по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества |
| Норма исключена | |
Выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором (лизингополучателем) арендодателю (лизингодателю) сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) в соответствии с подпунктом 2.12.2 пункта 2 статьи 93 настоящего Кодекса производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору (лизингополучателю) этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах. При реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные комитентом (доверителем), в случае, если комитент (доверитель) является плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных комитентом (доверителем) сумм налога на добавленную стоимость производится при указании комитентом (доверителем) этих сумм налога на добавленную стоимость для комиссионеров (поверенных) в первичных учетных документах комитента (доверителя), отвечающих требованиям пункта 5 статьи 107 настоящего Кодекса. Выделение продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости услуг в соответствии с подпунктом 2.12.3 пункта 2 статьи 93 настоящего Кодекса производится при указании продавцу товаров этих сумм налога на добавленную стоимость плательщиками, оказывающими данные услуги, в первичных учетных документах. Выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм налога на добавленную стоимость по расходам, возмещаемым клиентом в соответствии с подпунктом 2.12.5 пункта 2 статьи 93 настоящего Кодекса, производится при указании в первичных учетных документах экспедитору этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам. Выделение абонентом сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды в соответствии с подпунктом 2.12.6 пункта 2 статьи 93 настоящего Кодекса производится при указании абоненту в первичных учетных документах этих сумм налога на добавленную стоимость организациями, подающими энергию, газ, воду. При ведении заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта заказчиком (застройщиком) в пределах суммы договора с третьим лицом (в том числе дольщиком) выделяются суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным (ввезенным) заказчиком (застройщиком) для ведения строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика). Выделение заказчиком (застройщиком) сумм налога на добавленную стоимость третьему лицу (в том числе дольщику) производится при указании заказчику (застройщику) этих сумм налога на добавленную стоимость в первичных учетных документах продавцами таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, при уплате этих сумм налога на добавленную стоимость заказчиком (застройщиком) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь либо при исчислении заказчиком (застройщиком) и уплате в бюджет этих сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь |
Норма исключена |
| При реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии |
При реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные комитентом (доверителем), в случае, если комитент (доверитель) является плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные комиссионером (поверенным) в соответствии со статьей 92 настоящего Кодекса по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю: исчисленных комитентом (доверителем) сумм налога на добавленную стоимость производится при указании комитентом (доверителем) этих сумм налога на добавленную стоимость для комиссионеров (поверенных) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах комитента (доверителя); исчисленных комиссионером (поверенным) сумм налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 92 настоящего Кодекса по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей) производится при выставлении комиссионером (поверенным) электронных счетов-фактур покупателям на основании электронного счета-фактуры, выставленного комиссионером (поверенным) согласно абзацу второму части четвертой пункта 8 статьи 1061 настоящего Кодекса |
| Норма исключена | |
Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Плательщики, неправильно выделившие в первичных учетных документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают в бюджет и соответственно принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением исправления ставки и суммы налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем. Положения настоящего пункта распространяются также на: комиссионеров (поверенных) и иных аналогичных лиц, приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и предъявляющих суммы налога на добавленную стоимость к возмещению комитентам (доверителям) и иным аналогичным лицам; организации и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость; плательщиков, у которых обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав освобождаются от налога на добавленную стоимость либо не являются объектом налогообложения. Положения настоящего пункта не применяются при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица в случаях, когда по ним не производится исчисление налога на добавленную стоимость |
Норма исключена |
| Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании выставляемых исправленных |
Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью. В случае выделения в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах налога на добавленную стоимость в сумме меньшей, чем установлено в настоящей главе, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной статьей 102 настоящего Кодекса по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам. |
| Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании |
Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур. |
| Плательщики, неправильно выделившие в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают и соответственно принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением исправления ставки и суммы налога на добавленную стоимость на основании выставляемых исправленных |
Плательщики, неправильно выделившие в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают и соответственно принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением исправления ставки и суммы налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения у продавцов - на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью, а у покупателей - на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур. |
| Уменьшение продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость производится на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем, в месяце выставления им и подписания покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур. Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем | |
| Норма исключена | |
| Комментарий. В целях уточнения механизма проведения плательщиками корректировок по ошибкам и излишне предъявленным продавцами суммам НДС необходимые изменения и дополнения внесены в пп.8, 81 ст.105 НК | |
|
Статья 106. Включение сумм налога на добавленную стоимость в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение их на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| Суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения | |
| Положения настоящего пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза | Положения настоящего пункта применяются также: в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза; крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 328 настоящего Кодекса, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства |
| В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| Положения настоящего пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза | Положения настоящего пункта применяются также: в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза; крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 328 настоящего Кодекса, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства |
| Комментарий. Согласно п.1 ст.328 НК крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК. При этом по указанной деятельности в соответствии с п.2 ст.63 НК крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от обязанности представления налоговой декларации (расчета) по НДС. Таким образом, в настоящее время фермерские хозяйства, применяя норму п.1 ст.328 НК и не заполняя декларацию по НДС, ограничены в осуществлении вычетов по расходам, понесенным в течение трехлетнего периода предоставленного освобождения, исключительно формально. Предлагаемая законопроектом корректировка ст.106 НК нормативно закрепляет порядок ограничения вычетов по НДС, применявшийся на практике | |
| Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав | Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), а также иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав |
|
Обратите внимание! Данные нормы вступят в силу с 1 января 2018 г., они направлены на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих указанные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
|
Статья 1061. Электронный счет-фактура | |
| Электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком | Электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком, и является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы |
| Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 настоящего Кодекса, и не позднее |
Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 настоящего Кодекса, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено настоящим пунктом. От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа № 29 |
| В случае |
В случае, если по истечении срока, установленного частью второй настоящего пункта, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй настоящего пункта, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется (направляется) не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй настоящего пункта. При этом в таком электронном счете-фактуре в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 921 и статьей 100 настоящего Кодекса |
| При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой пункта 2 статьи 102 настоящего Кодекса, но не позднее |
При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой пункта 2 статьи 102 настоящего Кодекса, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость |
| При реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налога на добавленную стоимость), вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подпунктов 23.4, 23.6, 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частями пятой-седьмой подпункта 1.44 пункта 1 статьи 94, частью пятой подпункта 23.6, частями шестой-восьмой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, но не позднее |
При реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налога на добавленную стоимость), вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подпунктов 23.4, 23.6, 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частями пятой-седьмой подпункта 1.44 пункта 1 статьи 94, частью пятой подпункта 23.6, частями шестой-восьмой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока |
| Электронный счет-фактура не создается плательщиком при: | |
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа № 29 | |
| реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с |
реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством |
|
абзацы 10, 11, 12 | |
| Нормы отсутствовали | ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется индивидуальными предпринимателями с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база налога на добавленную стоимость по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю); реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц; (с 1 января 2018 г.) реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 9 статьи 98 настоящего Кодекса |
| Комментарий. Электронный счет-фактура является составляющей механизма налогового контроля за правильностью и полнотой расчетов по НДС между продавцом и покупателем, принятием к вычету сумм НДС плательщиками. Приобретаемые индивидуальными предпринимателями за пределами Республики Беларусь за наличный расчет товары, как правило, реализуются в розничной торговле на внутреннем рынке. Эти индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС по реализации товаров, в связи с чем, уплачиваемые ими при ввозе таких товаров суммы НДС не подлежат вычету. С учетом изложенного указанные категории индивидуальных предпринимателей исключены из числа лиц, обязанных создавать электронные счета-фактуры по ввозному НДС | |
| Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями пункта 7 настоящей статьи, при: | |
| Норма отсутствовала | реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) процентов в соответствии с абзацем четвертым части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 и пунктом 4 статьи 102 настоящего Кодекса |
| В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на |
В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю |
| В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на |
В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры |
| Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях: при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью |
Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях: при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью пятой пункта 11 статьи 103 настоящего Кодекса |
| при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями пункта |
при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями пункта 81 статьи 105 настоящего Кодекса |
| При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 настоящего Кодекса (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 настоящего Кодекса) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на |
При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 настоящего Кодекса (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 настоящего Кодекса) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного электронного счета-фактуры может не производиться |
| При реализации услуг транспортной экспедиции выставление электронного счета-фактуры клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с положениями пункта 10 статьи 98 настоящего Кодекса. Выставление клиенту электронного счета-фактуры в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями пункта |
При реализации услуг транспортной экспедиции выставление электронного счета-фактуры клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с положениями пункта 10 статьи 98 настоящего Кодекса. Выставление клиенту электронного счета-фактуры в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями пункта 14 настоящей статьи отдельно от электронного счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения. |
| В случае невозможности выставления, направления |
В случае невозможности выставления (направления) электронных счетов-фактур в связи с недоступностью Портала (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части)), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, плательщик обязан не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) электронный счет-фактуру в соответствии с требованиями настоящей статьи |
|
Статья 107. Налоговые вычеты и порядок их применения | |
| Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты: | |
| относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам | относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства |
при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь; при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза. Вычет налога на добавленную стоимость производится: по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, - на основании иных первичных учетных документов; по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа - на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость; по приобретенным по подписке печатным средствам массовой информации - на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость; по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость; по товарам, приобретенным по розничным ценам с использованием кассового оборудования, - на основании платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) плательщика и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного |
Норма исключена |
| Налоговые вычеты производятся: | |
|
абзацы 6, 7, 8 и 9 | |
| Нормы отсутствовали | при приобретении транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих услуг, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью; при приобретении по подписке печатных средств массовой информации - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью; при аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью; по товарам, приобретенным по розничным ценам с использованием кассового оборудования, - на основании платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) либо индивидуального предпринимателя - продавца (лица, им уполномоченного), и электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии их подписания плательщиком (покупателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью |
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода. Организации, включенные в соответствии со статьей 641 настоящего Кодекса в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков. Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных плательщику при приобретении работ (услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, при наличии до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период оформленных документов (приемо-сдаточных актов и других аналогичных документов), содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии указанных документов до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость производится за тот отчетный период, в котором получены оформленные документы (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). |
|
| Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных плательщику при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, производится за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ. При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, производится за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ | Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, производится с учетом положений части пятой пункта 61 настоящей статьи за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ. При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, производится с учетом положений части пятой пункта 61 настоящей статьи за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ |
| Норма исключена | |
| Комментарий. В связи с исключением обязанности представления крупными плательщиками книги покупок в электронном виде (ст.641 НК) отменяются часть четвертая п.6 и часть четвертая п.61 ст.107 НК | |
в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав; в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на день уплаты сумм налога на добавленную стоимость. В случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 31 настоящего Кодекса. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам |
Норма исключена |
товаров по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия этих товаров к учету, если иное не установлено частью второй настоящего пункта; работ (услуг) по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), если иное не установлено частью второй настоящего пункта; имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором, если иное не установлено частью второй настоящего пункта. При приобретении с 1 января 2015 года на территории Республики Беларусь у плательщиков налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на: 31 декабря 2014 года, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, произведенной до 1 января 2015 года; дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, произведенной с 1 января 2015 года; дату принятия товаров к учету, - в остальной части стоимости товаров; указанную в первичном учетном документе дату выполнения работ (оказания услуг), - в остальной части стоимости работ (услуг); определенную договором дату наступления срока исполнения обязательства по оплате за приобретаемые имущественные права, - в остальной части стоимости имущественных прав |
Норма исключена |
По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте |
Норма исключена |
| Норма исключена | |
за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав; подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав |
Норма исключена |
| Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь: | |
| за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем вторым части четвертой пункта 8 статьи 1061 настоящего Кодекса | за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в электронном счете-фактуре, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем вторым части четвертой пункта 8 статьи 1061 настоящего Кодекса |
| При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав | При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений части пятой пункта 61 настоящей статьи |
При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров в качестве давальческого сырья (материалов) суммы налога на добавленную стоимость, взимаемые таможенными органами и уплаченные плательщиком по поручению иностранной организации (физического лица) - заказчика работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету у плательщика после их уплаты в бюджет Республики Беларусь при условии, что указанные суммы налога на добавленную стоимость не подлежат возмещению заказчиком |
Норма исключена |
| Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость: | |
| предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения настоящего подпункта не применяются, если: полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу; приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством |
предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения настоящего подпункта не применяются, если: полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу; приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в части второй пункта 9 статьи 98 настоящего Кодекса |
| предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления лотерейной деятельности, деятельности по проведению электронных интерактивных игр, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов | предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления лотерейной деятельности, деятельности по проведению электронных интерактивных игр, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс) |
| подлежащие передаче заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам) в соответствии с частью седьмой пункта |
подлежащие передаче заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам) в соответствии с частью седьмой пункта 71 статьи 105 настоящего Кодекса |
| по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Положения настоящего подпункта не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов. Для целей применения настоящего подпункта: под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм |
по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Положения настоящего подпункта не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов. Для целей применения настоящего подпункта: под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь |
|
Статья 108. Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость. Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на добавленную стоимость | |
| Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал |
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика, за исключением плательщиков, указанных в части третьей настоящего пункта и части первой пункта 9 настоящей статьи, признаются календарный месяц или календарный квартал. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость для плательщиков, реализующих услуги электросвязи, оказываемые абонентам, признается календарный месяц |
| Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом | Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено пунктом 9 настоящей статьи, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом |
| Норма отсутствовала | Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме для физических лиц, признается календарный квартал. Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц, представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу Минску через личный кабинет плательщика в электронной форме по установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь форме и формату налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость в виде электронного документа или информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленную сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате |
|
Обратите внимание! Данные нормы вступят в силу с 1 января 2018 г., они направлены на устранение неравенства в налогообложении НДС белорусских и иностранных организаций, оказывающих указанные услуги, а также на увеличение налоговых поступлений в бюджет | |
08.11.2016
Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»