Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО: ИЗМЕНЕНИЯ 2016 ГОДА.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. При этом налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход таким организациям. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы установлен в главе 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Комментируемым Законом (далее - Закон № 343-З) внесен ряд вступивших в силу с 1 января 2016 г. изменений и дополнений в порядок исчисления и уплаты налога на доходы, касающихся объекта налогообложения, определения налоговой базы и применения правил устранения двойного налогообложения доходов.

Объект налогообложения налогом на доходы

Изменения затронули такие объекты налогообложения, как доходы от оказания посреднических услуг, услуг по найму и подбору работников и услуг, связанных с информационными ресурсами.

Так, Законом № 343-З предусмотрено, что к являющимся объектом налогообложения налогом на доходы посредническим услугам (подп.1.12.4 п.1 ст.146 НК) не относятся доходы, полученные иностранными и международными организациями за предоставление:

• услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках;

• услуг по бронированию мест проживания;

• агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках;

• агентских услуг по подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.

Законом № 343-З уточнено, что объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы от оказания услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала. Кроме того, к объекту налогообложения отнесены доходы от оказания услуг по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (подп.1.12.6 п.1 ст.146 НК).

Законом № 343-З уточнен перечень являющихся объектом налогообложения налогом на доходы доходов от оказания услуг, связанных с информационными ресурсами (подп.1.14 п.1 ст.146 НК). К таким доходам отнесены:

1) доходы от деятельности по обработке данных и размещению информации, а именно, включающей:

услуги по обработке данных;

веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

комплексные услуги по обработке данных, предоставленных клиентом, и составлению на основе этих данных специализированных отчетов;

услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных;

услуги по хранению данных;

предоставление места и времени для рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет;

2) доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации.

Обратите внимание! Сохранено положение о нераспространении данного требования на доходы, полученные от источников в Республике Беларусь иностранными и международными организациями от оказания депозитарных услуг, услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей.

Законом № 343-З уточнен перечень освобождаемых от налога на доходы, полученных из источников в Республике Беларусь, от предоставления иностранными и международными организациями в виде кредитов и займов денежных средств. От налога на доходы освобождаются доходы иностранных и международных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов, полученных из источников в Республике Беларусь от предоставления:

• белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств, полученных этими иностранными и международными организациями от размещения ценных бумаг, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств белорусским организациям (подп.4.3 части первой п.4 ст.146 НК);

• иных кредитов, займов, чем указанные в подп.4.1-4.3 части первой п.4 ст.146 НК, при условиях, что постоянное местонахождение таких иностранных и международных организаций на день начисления налоговым агентом дохода (платежа) иностранной или международной организации подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information) и эти иностранные и международные организации не находятся в оффшорных зонах, перечень которых утвержден Президентом Республики Беларусь. Данное положение применяется только к доходам (платежам), день начисления которых приходится на налоговые периоды с 1 января 2016 г. до 1 января 2017 г. (подп.4.4 части первой п.4 ст.146 НК).

День начисления дохода (платежа) определяется в порядке, установленном в ст.148 НК.

Налоговая база налога на доходы

Законом № 343-З конкретизирован порядок определения документально подтвержденных затрат при исчислении налоговой базы по доходам от предоставления права пользования недвижимым имуществом, от отчуждения, погашения ценных бумаг, от отчуждения находящейся на территории Республики Беларусь доли в уставном фонде (пая, акции) организации или ее части.

Подпункт 1.1.1 п.1 ст.147 НК дополнен частью второй, в которой изложен порядок определения суммы возмещения стоимости имущества, приходящейся на начисленную сумму дохода от предоставления права пользования недвижимым имуществом.

При исчислении налоговой базы по доходам при отчуждении, погашении ценных бумаг (кроме акций) на территории Республики Беларусь документально подтвержденные завтраты определяются как сумма затрат на приобретение ценных бумаг и их отчуждение. При этом затраты на приобретение ценных бумаг (кроме акций) и их отчуждение, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы (абзац 4 подп.1.1.4 п.1 ст.147 НК).

Порядок определения документально подтвержденных затрат при исчислении налога на доходы при отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доли в уставном фонде (пая, акций) организации, а также части доли в уставном фонде (части пая) организации, содержится в абзаце 5 подп.1.1.4 п.1 ст.147 НК.

Законом № 343-З внесено дополнение, согласно которому доход в долларах США, определенный по правилам вышеуказанной нормы, подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Нацбанком на дату начисления налоговым агентом дохода иностранной или международной организации. При этом день начисления дохода (платежа) определяется в порядке, установленном в ст.148 НК.

Устранение двойного налогообложения

Статья 151 НК, предусматривающая правила устранения двойного налогообложения доходов, изложена Законом № 343-З в новой редакции.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная или международная организация представляет подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение постоянного местонахождения представляется в виде одного из следующих документов:

• заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2;

• справки, составленной в произвольной форме;

• справки (иного документа) по форме, согласованной с компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по вопросам налогообложения;

• справки (иного документа) по форме, установленной в иностранном государстве;

• выписки из международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство «Reed Business Information»), международного каталога «BIC Directory» (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal-Geneva) (часть первая п.2 Инструкции № 42).

Вместе с тем Законом № 343-З внесено дополнение, предоставляющее право налоговому агенту, начисляющему (выплачивающему) доход, запросить у иностранной или международной организации дополнительные документы (информацию) для подтверждения ее статуса при возникновении у него сомнения в том, что такая иностранная или международная организация является фактическим владельцем дохода в целях получения льготы по доходу фактического владельца (часть первая п.3 ст.151 НК).

Такие дополнительные документы (информация) перечислены в части второй п.3 ст.151 НК.

В то же время иностранная или международная организация вправе представить подтверждение налогового органа иностранного государства о том, что она является подлинным владельцем дохода, а также иные документы (информацию) в обоснование своего права на льготу по доходу фактического владельца (часть третья п.3 ст.151 НК).

При этом Законом № 343-З установлен порядок применения налоговым агентом льготы по налогу на доходы в отношении дивидендов при непредставлении иностранной или международной организации дополнительных документов (информации). Данный порядок изложен в п.4 ст.151 НК.

Установлен также порядок обжалования действий налогового агента, не применившего льготу по налогу на доходы в отношении дивидендов. Так, если иностранная или международная организация не согласна с действиями налогового агента по удержанию налога на доход без применения льготы по доходу фактического владельца, она вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, представив:

• заявление о возврате (зачете) налога на доходы;

• копии представленных налоговому агенту документов (информации), подтверждающих статус фактического владельца дохода;

• подтверждение постоянного местонахождения;

• копию договора (или иного документа), в соответствии с которым начислялся (выплачивался) доход (платеж) (часть первая п.5 ст.151 НК).

В случае подтверждения статуса фактического владельца дохода налоговый орган уведомляет налогового агента об этом, а также о необходимости представления уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы. Возврат (зачет) налога на доходы производится в общеустановленном порядке (часть вторая п.5 ст.151 НК).

Кроме того, Законом № 343-З установлены условия для признания или непризнания иностранной или международной организации имеющей статус фактического владельца дохода.

Так, иностранная или международная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода при соблюдении следующих условий:

• осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в Республике Беларусь дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;

• является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;

• вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению (часть первая п.2 ст.151 НК).

Иностранная или международная организация не рассматривается в качестве фактического владельца дохода в следующих случаях:

• осуществляет исключительно посреднические функции в интересах другого лица;

• не принимает на себя риски;

• ее право пользоваться и (или) распоряжаться доходом ограничено договорными или иными обязательствами по выплате (передаче) дохода (в полном объеме или не менее 60 % от такого дохода) в установленные сроки (но не позднее 12 месяцев после получения выплаченного дохода) в пользу налогового резидента иностранного государства, который при непосредственном получении такого дохода не имел бы права на льготу по доходу фактического владельца согласно международному договору Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательству Республики Беларусь или имел бы право на применение менее благоприятных положений международного договора (часть третья п.2 ст.151 НК).

16.02.2016

Яна Глинская, экономист