Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ПО ШТРАФАМ, УПЛАЧЕННЫМ НЕРЕЗИДЕНТАМ РОССИИ И УКРАИНЫ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация Организация оказывает услуги по перевозке грузов. По заказу резидента Российской Федерации осуществлена перевозка товара из России покупателю, расположенному на территории Украины. Срок доставки товара нарушен. За несоблюдение условий договора заказчик перевозки (резидент Российской Федерации) выставил штрафные санкции. По условиям договора 50 % штрафа подлежит перечислению на счет заказчика перевозки, а 50 % - на счет покупателя товара (резидента Украины). Оба нерезидента представили организации подтверждение постоянного местонахождения на территории иностранного государства для применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Будут ли признаваться плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), резиденты России и Украины при получении дохода в виде штрафа? Как в бухгалтерском учете перевозчика отразить исчисление и уплату налога на доходы?

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы

Плательщиками налога на доходы признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Объектом обложения налогом на доходы признаются в том числе доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп.1.7 п.1 ст.146 НК).

Следовательно, резиденты России и Украины, получающие доходы в виде штрафа, будут признаваться плательщиками налога на доходы в Республике Беларусь.

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица признают налоговыми агентами, которые имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.3 ст.150 НК).

При этом налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины), то есть исполнять налоговое обязательство (подп.3.1 п.3 ст.23 НК).

Обратите внимание! Если налоговый агент осуществляет перечисление налога на доходы в бюджет за счет собственных средств, то им не выполняется возложенное на него налоговое обязательство по удержанию налога на доходы из суммы дохода, полученного иностранной организацией на территории Республики Беларусь. За неудержание налога на доходы из доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности на основании ст.13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.14.5 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарий см. здесь.

Ставка налога на доходы для рассматриваемого вида доходов установлена в размере 15 % (абзац 5 п.1 ст.149 НК).

Для расчета с бюджетом налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы налоговый агент должен представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Им признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Порядок определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы изложен в ст.148 НК.

Налог на доходы перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.5 ст.150 НК).

Применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения при исчислении налога на доходы

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если положениями международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяют нормы международного договора, если иное не определено положениями международного права (пп.1, 2 ст.5 НК).

Для целей применения положений международных договоров по вопросам налогообложения иностранные организации, которые являются фактическим владельцем дохода (резиденты России и Украины), должны представить по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что они имеют постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая п.1 ст.151 НК).

Справочно Форма и порядок подтверждения определены Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

На основании ст.18 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источника в договаривающемся государстве (в данном случае в Республике Беларусь), о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом государстве, то есть в Республике Беларусь.

Статьей 20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 предусмотрено следующее: «Вiды даходаў рэзiдэнта Дагаворнай Дзяржавы, незалежна ад месца iх узнiкнення, спецыяльна не названыя ў папярэднiх артыкулах дадзенага Пагаднення, абкладаюцца падаткамi толькi ў гэтай Дагаворнай Дзяржаве», то есть только в Украине.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами Соглашений доход резидента Российской Федерации, полученный в виде штрафа за нарушения условий договоров, будет облагаться налогом на доходы в Республике Беларусь независимо от наличия либо отсутствия подтверждения его постоянного местопребывания в Российской Федерации. А доходы резидента Украины в виде штрафа (в данном случае на территории Республики Беларусь) будут освобождаться от налога на доходы при представлении подтверждения.

Справочно Статьей 20 Соглашения предусмотрена возможность иностранной организации вычесть по месту своей регистрации в Российской Федерации сумму налога на доходы, уплаченную в Республике Беларусь, из суммы налога, взимаемого с нее в связи с таким доходом в Российской Федерации. При этом данный вычет не должен превышать сумму налога на такой доход в Российской Федерации, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством. Сумму удержанного и перечисленного в бюджет Республики Беларусь налога на доходы иностранной организации подтверждают справкой налогового органа по месту постановки на учет налогового агента по форме согласно приложению 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться приложением 10 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 16.06.2021 № 28.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для отражения в бухгалтерском учете перевозчика операций по исчислению и уплате налога на доходы следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В случае нарушения перевозчиком налогового законодательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы ему могут быть предъявлены налоговым органом штрафные санкции.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

31.10.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»