


Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Налог на прибыль: проект изменений в НК-2023
На Национальном правовом интернет-портале размещен проект Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения»
Основные новации, предусмотренные проектом Закона по налогу на прибыль, с 01.01.2023:
• до 20 % увеличена ставка налога на прибыль, если иное не определено ст.184 НК-2023 и (или) Президентом;
• для обеспечения одинаковых подходов в налоговом и бухгалтерском учете изменяется действующий порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения;
• доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, при исчислении налога на прибыль с 2023 года включаются в выручку;
• в НК-2023 перенесены положения:
- Указа от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии»
- Указа от 07.02.2006 № 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания», который признан утратившим силу.
В сравнительной таблице приведены основные изменения и дополнения по налогу на прибыль.
Нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые внесены (изменены), - зеленой.
НК-2022 | НК-2023 |
ГЛАВА 16 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ | |
Статья 167. Объект налогообложения налогом на прибыль | |
5. При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения | 5. При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, учтенной в период применения общего порядка налогообложения |
Норма отсутствовала | У организации, являющейся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего особый режим налогообложения, в целях определения валовой прибыли принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные таким юридическим лицом до даты его реорганизации, но относящиеся к выручке, учтенной правопреемником в период применения общего порядка налогообложения |
Для целей определения валовой прибыли: | |
Норма отсутствовала | к выручке (внереализационным доходам) организации, являющейся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего упрощенную систему налогообложения, не относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных организацией (внереализационные доходы), в размере которой сумма предварительной оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов) в соответствии с настоящим Кодексом включена у такого юридического лица в налоговую базу налога при упрощенной системе налогообложения |
Комментарий. Данные корректировки и дополнения: - направлены на урегулирование налоговых последствий перехода прав и обязанностей юрлица к его правопреемнику в результате реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения или выделения; - определяют порядок налогообложения организацией-правопреемником, применяющей общую систему налогообложения, сумм денежных средств, полученных ею в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные этим юрлицом до реорганизации при применении кассового метода (метода по оплате - до 2023 года); - регулируют вопросы учета правопреемником затрат, относящихся к такой выручке | |
11. Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль: | |
Норма отсутствовала | 11.6. прибыль страховщика от осуществления дополнительного накопительного пенсионного страхования, а также доходы от вложения и размещения средств страховых резервов по данному виду страхования. При этом убытки страховщика по дополнительному накопительному пенсионному страхованию не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль |
Комментарий. Пункт дополнен в связи с переносом в НК положений, содержащихся в Указе № 367 (п.9 Указа № 367) | |
14. При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении в порядке, установленном настоящим пунктом, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете организации при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (ч.4) | 14. При определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков) принимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (ч.4) |
Комментарий. Предусмотрено изменение действующего порядка учета курсовых разниц для целей налогообложения. Это обеспечит в том числе одинаковые подходы в налоговом и бухгалтерском учете. Курсовые разницы, возникшие в 2020 году, исключаются, так как они уже учтены при налогообложении в 2020 году на основании Указа от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» Справочно В 2020 году Указ № 159:- регулировал только бухгалтерский учет курсовых разниц; - не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц. Вопросы налогообложения курсовых разниц регулировали НК-2020 и Указ от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах». В связи с изменением порядка учета курсовых разниц корректируются также следующие нормы НК-2022: - п.14 ст.167; - подп.1.18 п.1 ст.173; - подп.3.20 п.3 и подп.4.23 п.4 ст.174; - подп.3.26 п.3 ст.175; - п.5 ст.349 | |
Статья 168. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено настоящей статьей | 1. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено настоящей статьей. При этом к суммам налогов и сборов, исчисляемым из выручки, относятся в том числе суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с налоговой базы налога на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 42 статьи 120 настоящего Кодекса |
Норма отсутствовала | В выручку включаются определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг), иное возмездное пользование имущества |
Комментарий. С 2023 года доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, при исчислении налога на прибыль включаются в выручку. В настоящее время такие доходы: - в целях исчисления НДС признаются оборотом от реализации; - в целях исчисления налога при УСН и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции включаются в валовую выручку; - для целей исчисления налога на прибыль формируют не выручку, а внереализационные доходы. В бухгалтерском учете возмещаемые в соответствии с законодательством или договором расходы арендодателя (лизингодателя) в доходы арендодателя (лизингодателя) не включаются, а учитываются как расчеты (раздел VI типового плана счетов бухгалтерского учета (приложение 1 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50)). Кроме того, начиная с 2019 года при налогообложении прибыли не учитываются операции по безвозмездной передаче, включая предоставление имущества в безвозмездное пользование, так как стоимость безвозмездно переданного имущества, в том числе затраты на его безвозмездную передачу, не включаются ни в выручку, ни в затраты. Исчисленный по безвозмездной передаче НДС также не учитывается при налогообложении прибыли (ч.2 п.1 ст.168, подп.1.19 и 1.20 п.1 ст.173 НК-2022). Таким образом, для сближения с бухгалтерским учетом целесообразно не включать в доходы при исчислении налога на прибыль расходы, возмещаемые арендодателю, лизингодателю, наймодателю, ссудодателю, не включенные в состав арендной платы, лизинговых платежей, платы за пользование имуществом. Упоминание доходов от операций по сдаче имущества в аренду, финансовую аренду (лизинг) как внереализационных доходов исключено из критериев: - ограничивающих: размер прочих нормируемых затрат (п.3 ст.171 НК-2022); применение механизма тонкой капитализации (п.4 ст.172 НК-2022); размер резерва по сомнительным долгам (подп.3.19 и 3.48 п.3 ст.175 НК-2022); - применяемых для распределения косвенных затрат (подп.2.2 п.2 ст.182 НК-2022). Внесены корректировки в нормы НК-2022: - подп.3.18 и 3.37 п.3 ст.174; - ч.1 п.2 ст.183 | |
5. Для целей настоящей главы в отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено настоящей главой | 5. Для целей настоящей главы: в отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено настоящей главой; сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг) имущества признается услугой |
13. В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении (ч.1) | 13. В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа) у продавца (исполнителя), арендодателя (лизингодателя) подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), имело место расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа), а у покупателя (заказчика), арендатора (лизингополучателя) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении (ч.1) |
Комментарий. На основании предложения Минстройархитектуры с 2023 года при исчислении налога на прибыль необходимо корректировать выручку и учитываемые при налогообложении затраты в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от того, что явилось причиной такой корректировки: соглашение сторон или требование третьих лиц. Аналогичный порядок применяется в настоящее время при корректировке оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС | |
В случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) арендной платы (лизингового платежа) у арендодателя (лизингодателя) подлежат корректировке внереализационные доходы и (или) внереализационные расходы в том отчетном периоде, в котором имело место расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) арендной платы (лизингового платежа), а у арендатора (лизингополучателя) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении (ч.2) | Норма исключена |
Положения частей первой и второй настоящего пункта не применяются и производится корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов соответственно за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу (абз.1 ч.3): | Положения части первой настоящего пункта не применяются и производится корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов соответственно за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу (абз.1 ч.3): |
<...> | |
при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, расторжении (прекращении) договора аренды (лизинга) или уменьшении (увеличении) арендной платы (лизингового платежа), если причиной их осуществления является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон (абз.4 ч.3) | Норма исключена |
Статья 170. Затраты по производству и реализации | |
2. Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: | |
2.8. отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов | 2.8. в состав затрат по производству и реализации организациями могут включаться отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, определенном законодательством или учетной политикой (при отсутствии законодательно определенного порядка), резерв предстоящих расходов оплаты отпусков в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков, учитываемые при налогообложении |
Комментарий. В настоящее время для организаций порядок создания резервов предстоящих расходов законодательством не установлен. Исключением является резерв предстоящих расходов оплаты отпусков (компенсаций за неиспользуемые отпуска), порядок создания которого предусмотрен законодательством для банков. На практике организации часто создают резерв предстоящих расходов оплаты отпусков (компенсаций за неиспользуемые отпуска). При этом действующая в 2022 году редакция подп.2.8 п.2 ст.170 НК не позволяет организациям (за исключением банков) учитывать указанный резерв при налогообложении прибыли по причине того, что порядок создания такого резерва законодательством не установлен. Поэтому с 2023 года с учетом правоприменительной практики организациям предоставляется право учитывать при налогообложении прибыли отчисления в резерв предстоящих отпусков, формируемый в бухгалтерском учете в порядке, определенном законодательством или учетной политикой | |
2.10. к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, за исключением указанных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 171 настоящего Кодекса | 2.10. к расходам на рекламу относятся расходы на рекламу в средствах массовой информации; на бумажных носителях, не относящихся к печатным средствам массовой информации; с использованием информационно-телекоммуникационных сетей; на средствах наружной рекламы, а также расходы на проведение выставок, ярмарок (в том числе с выдачей тестеров, пробников при их проведении), за исключением расходов, указанных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 171 настоящего Кодекса |
Комментарий. Листовка, флаер, другая печатная продукция вместе с брошюрой и каталогом являются полиграфическим материалом, выпускаемым в рекламных целях, в котором может содержаться информация о: - реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах; - товарных знаках и знаках обслуживания; - о самой организации. Поэтому расходы на изготовление данной продукции целесообразно включать в качестве рекламных расходов в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в полном объеме. Справочно По разъяснениям специалистов МАРТ оформление витрин относится к средствам наружной рекламы.Одновременно в данный подпункт внесены корректировки, которые приводят в соответствие терминологию, используемую в НК-2023, с терминологией, используемой в Законе от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» | |
Норма отсутствовала | 2.12. в состав затрат по производству и реализации включаются суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений |
Комментарий. В настоящее время суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором, включаются в состав внереализационных расходов. Внереализационные расходы всегда учитываются при исчислении налога на прибыль по основной ставке и не уменьшают прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но бывают ситуации, когда организации предоставляют бонусы при реализации товаров, облагаемых по пониженной ставке или освобождаемых от налогообложения, и всю сумму таких бонусов учитывают в составе внереализационных расходов, формирующих налоговую базу для исчисления налога на прибыль по ставке 18 %, не уменьшая прибыль, облагаемую по пониженной ставке или освобождаемую от налогообложения. Включение с 2023 года сумм предоставленных покупателям премий, бонусов в состав затрат по производству и реализации повлечет необходимость их учета в составе финансового результата от реализации конкретного товара (работы, услуги), в том числе с необходимостью распределения между разными видами деятельности в случае признания бонусов косвенными затратами. Такой налоговый учет бонусов более справедлив | |
Норма отсутствовала | 2.13. в состав затрат по производству и реализации включаются суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством |
Комментарий. Пункт дополнен в связи с переносом в НК положений, содержащихся в Указе № 367 (п.9 Указа № 367) | |
Статья 171. Нормируемые затраты | |
2. В состав прочих затрат включаются: | |
2.10. расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры в соответствии с законодательством о рекламе, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 170 настоящего Кодекса | 2.10. расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, а также расходы на организацию и проведение рекламных мероприятий с выдачей призов, подарков, тестеров, пробников, образцов товаров или иных рекламных материалов, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 170 настоящего Кодекса |
3. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подпункте 3.18 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с настоящим Кодексом ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подпункте 3.18 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса) | 3. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с настоящим Кодексом ко внереализационным доходам) |
Статья 174. Внереализационные доходы | |
3. В состав внереализационных доходов включаются: | |
3.12. суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных расходов. | 3.12. суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, а также на основании судебного постановления, международного медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных расходов. |
Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение | Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении, заключено медиативное соглашение, международное медиативное соглашение, вынесено судебное постановление |
Комментарий. Корректировки подп.3.12 п.3 ст.174 НК-2023 направлены на урегулирование ситуаций, когда по решению суда уменьшаются причитающиеся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней, которые уже были учтены организацией, обязанной их выплатить, в составе внереализационных расходов по мере начисления. В таком случае сумма неустоек, штрафов, пеней будет выплачена в меньшем размере, определенном исходя из решения суда, в то время как при налогообложении уже учтена большая сумма. На этом же основании откорректирован подп.3.25 п.3 ст.175 НК-2023 | |
3.18. доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю и возмещаемых в соответствии с законодательством или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя, ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подпункте 4.18 пункта 4 настоящей статьи |
Норма исключена |
Комментарий. Норма исключена в связи с тем, что с 2023 года доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, при исчислении налога на прибыль включаются в выручку | |
3.19. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) | 3.19. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением предусмотренного законодательными актами и (или) договором порядка их использования, в том числе порядка, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов |
Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства | Такие доходы отражаются на дату использования товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств не по целевому назначению и (или) на дату нарушения порядка их использования |
Комментарий. Новая редакция данного подпункта предусматривает необходимость включения в состав внереализационных доходов стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, не включенных на законных основаниях при их получении во внереализационные доходы в ситуации, когда в последующем происходит нарушение условий, предусмотренных для их невключения при получении в состав внереализационных доходов. Например: - при использовании иностранной безвозмездной помощи до ее регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности; - при безвозмездной передаче сельскохозяйственной организацией денежных средств, полученных безвозмездно и не включенных в состав внереализационных доходов на основании подп.4.8.5 п.4 ст.174 НК-2023 | |
3.20. курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) | 3.20. курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, списываемые согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности, за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи. Положение части первой настоящего подпункта не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав доходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году |
Справочно См. комментарий к ч.4 п.14 ст.167 НК-2023 | |
Норма отсутствовала | 3.422. доходы, возникающие у нового кредитора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации - в размере превышения прекращенных обязательств по указанному денежному требованию над: стоимостью, по которой приобретено денежное требование, - при прекращении обязательств по указанному денежному требованию единовременно; частью стоимости, по которой приобретено денежное требование, определенной пропорционально доле прекращенных обязательств по указанному денежному требованию в размере приобретенного новым кредитором денежного обязательства должника, - при прекращении обязательств по указанному денежному требованию не единовременно; стоимостью денежного требования, включенной при его получении новым кредитором в состав внереализационных доходов, - при прекращении обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию, которое было получено новым кредитором безвозмездно. Такие доходы отражаются новым кредитором на дату прекращения обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации |
4. В состав внереализационных доходов не включаются: | |
4.8. товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные: | |
4.8.5. организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования этими организациями для осуществления деятельности этими же организациями по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства | 4.8.5. организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (в том числе сезонно), предназначенные для их использования этими организациями для осуществления деятельности этими же организациями по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства |
Комментарий. В подпункт внесена редакционная правка с учетом того, что период, в котором имеет место безвозмездное получение товаров (работ, услуг), имущественных прав, всегда предшествует периоду, в котором полученные активы используются | |
4.22. суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством | 4.22. суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням, иным санкциям за нарушение законодательства перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством |
Норма отсутствовала | 4.26. стоимость безвозмездно полученных Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы |
Норма отсутствовала | 4.27. стоимость безвозмездно полученного имущества Национальной государственной телерадиокомпанией, подчиненными ей организациями, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределами |
Комментарий. В связи с переносом в НК-2023 положений Указа № 84 и признанием его утратившим силу п.4 ст.174 дополнен подп.4.26 и 4.27 | |
Статья 175. Внереализационные расходы | |
3. В состав внереализационных расходов включаются: | |
3.19. расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подпунктом 3.18 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений статей 169-171 настоящего Кодекса |
Норма исключена |
Комментарий. Норма исключена в связи с тем, что с 2023 года доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, при исчислении налога на прибыль включаются в выручку | |
3.22. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: <...> | |
Норма отсутствовала | Положения настоящего подпункта не применяются в отношении дебиторской задолженности: возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль); в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом; возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения; по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам (ч.2) |
3.23. убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания | |
Норма отсутствовала | Положения настоящего подпункта не применяются в отношении дебиторской задолженности: возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль); в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом; возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения; по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам (ч.2) |
3.24. суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица | |
Норма отсутствовала | Положения настоящего подпункта не применяются в отношении дебиторской задолженности: возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль); в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом; возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения; по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам (ч.2) |
Комментарий. Редакция подп.3.22-3.24 п.3 ст.175 НК-2022 позволяет включать в состав внереализационных расходов в том числе дебиторскую задолженность, образовавшуюся по деятельности, по которой доходы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль или учитывались, но подлежали освобождению от налогообложения. В этом случае происходит «двойное» уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (один раз в виде льготы, а второй - в виде списания дебиторской задолженности). Для исключения таких ситуаций указанные подпункты дополнены новой частью | |
3.26. курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подпункте 1.18 пункта 1 статьи 173 настоящего Кодекса и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи | 3.26. курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, списываемые согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи. Положение части первой настоящего подпункта не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав расходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году |
Комментарий. С 2023 года предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и (или) расходов курсовых разниц, списанных согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности, за исключением: - возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием указанной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом ее использовании; - списанных в бухгалтерском учете в состав доходов по финансовой деятельности курсовых разниц, возникших в 2020 году | |
3.29. суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы |
3.29. расходы на проведение идеологической работы |
Справочно См. комментарий к подп.2.12 п.2 ст.170 НК-2023.Комментарий. В настоящее время расходы организаций на идеологическую работу - существенная статья расходов. Перечень проводимых мероприятий идеологической направленности довольно широк. Основные направления идеологической работы, формы, методы, порядок проведения мероприятий идеологической направленности, сроки, место их проведения, а также участники и ответственные определяются в перспективных планах идеологической работы на год, а также в оперативных планах идеологической работы на месяц. В штатном расписании организаций часто выделена самостоятельная должность заместителя руководителя организации по идеологической работе | |
Статья 182. Налоговая база налога на прибыль | |
4. Организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со статьей 174 настоящего Кодекса не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года (ч.1) | 4. Организации, отражавшие выручку по кассовому принципу для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со статьей 174 настоящего Кодекса не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года (ч.1) |
Норма отсутствовала | Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего упрощенную систему налогообложения на дату, непосредственно предшествующую дате реорганизации, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юридическим лицом в период применения кассового принципа отражения выручки и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юридическому лицу в период применения кассового принципа отражения выручки и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль: по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) - в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации; на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, - в иных случаях (ч.2) |
Норма отсутствовала | Под датой реорганизации для целей настоящего пункта понимается дата, на которую приходится: дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица в связи с реорганизацией в форме присоединения; дата государственной регистрации вновь созданного юридического лица в связи с реорганизацией в форме слияния, разделения, выделения (ч.3) |
Норма отсутствовала | Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего на 31 декабря 2022 г. упрощенную систему налогообложения с отражением выручки по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юридическим лицом до 1 января 2023 г. и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юридическому лицу до 1 января 2023 г. и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль в порядке в порядке, определенном абзацами вторым и третьим части третьей настоящего пункта, при условии, что такая выручка (внереализационные доходы) не учитывалась (не учитывались) при определении налоговой базы налога на прибыль, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (ч.4) |
Норма отсутствовала | Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции или общий порядок налогообложения, причитавшиеся к получению и не включенные таким юридическим лицом в налоговую базу единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции или налога на прибыль до даты реорганизации внереализационные доходы, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль: по мере фактического получения внереализационного дохода в случае получения внереализационных доходов в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации; на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, - в иных случаях (ч.5) |
Норма отсутствовала | Организации, применявшие в декабре 2022 года налог при упрощенной системе налогообложения с отражением выручки по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и начавшие применять в 2023 году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и причитающиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со статьей 174 настоящего Кодекса не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31 декабря 2023 г. (ч.6) |
Комментарий. Пункт 4 ст.182 НК-2023 дополнен новыми положениями, которые: - направлены на урегулирование налоговых последствий перехода прав и обязанностей юрлица к его правопреемнику в результате реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения или выделения; - определяют порядок налогообложения организацией-правопреемником, применяющей общую систему налогообложения, сумм денежных средств, полученных ею в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные этим юридическим лицом до реорганизации при применении кассового метода (метода по оплате - до 2023 года) | |
Статья 183. Перенос убытков на будущее | |
5. Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (ч.1) | 5. Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, а убыток, полученный за 2022 и последующие годы, - пяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (ч.1) |
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (ч.2) | Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Данный порядок распространяется на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 году (ч.2) |
Норма отсутствовала | Не перенесенный на следующий год убыток, полученный за 2022 год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих четырех лет. Данный порядок распространяется также на убытки, полученные за годы, следующие за 2022 годом (ч.3) |
Статья 184. Ставки налога на прибыль | |
1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере восемнадцать (18) процентов, если иное не определено настоящей статьей и (или) Президентом Республики Беларусь | 1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере двадцать (20) процентов, если иное не определено настоящей статьей и (или) Президентом Республики Беларусь |
10. Областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имеют право увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) ставку налога на прибыль, установленную пунктом 1 настоящей статьи, для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты | Норма исключена |
![]() |
Дополнительно по теме • НК-2023: карта разъяснений. |