Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ И ИНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА В 2018 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален до 1 января 2019 г.

Организации, у которых на балансе числятся объекты жилищного фонда, могут использовать эти объекты в предпринимательской деятельности, т. е. предоставлять помещения (места) для краткосрочного проживания физических лиц (оказывать услуги гостиниц), а также в установленном законодательством порядке сдавать помещения в аренду (субаренду).

Во избежание ошибок и искажений при исчислении налога на прибыль рассмотрим отдельные ситуации по сдаче в аренду и иного использования объектов жилищного фонда организациями в 2018 г.

В соответствии со статьей 126 НК (в редакции, действовавшей в 2018 г.) объектом налогообложения налогом на прибыль признавалась валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК. Валовой прибылью в целях применения главы 14 НК для белорусских организаций признавалась сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включались доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определялись в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подпункте 4.19 пункта 4 статьи 128 НК.

Согласно пункту 2 статьи 128 НК дата отражения внереализационных доходов определялась плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 статьи 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в пункте 3 статьи 128 НК.

На основании положений пункта 2 и подпункта 3.15 пункта 3 статьи 128 НК отражение доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества производилось на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 127 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определялась как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Объект налогообложения налогом на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета.

Выручка от оказания услуг, связанных с использованием помещений, и относящиеся к ним расходы отражались в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - декларация) в составе выручки от реализации произведенных товаров (работ, услуг) по строке 1 части I раздела I и в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по строке 2 части I раздела I.

Выручка (доходы) от сдачи в аренду (субаренду) помещений в жилищном фонде и относящиеся к ним расходы отражались в декларации в составе внереализационных доходов по строкам 4.1 и 4.1.1 части I раздела I и в составе внереализационных расходов по строкам 4.2 и 4.2.1 части I раздела I.

Ситуация 1 Квартира, которая находится на балансе предприятия «А», используется для проживания работников строительной организации «Б», прибывающих из другого города для выполнения работ по договору строительного подряда, заключенному предприятием «А» с этой строительной организацией «Б». Для оказания услуг по проживанию между организациями заключен соответствующий договор. Оплата за проживание осуществляется самостоятельно работниками строительной организации «Б». По услугам, оказанным за июль 2018 г., составлен акт и подписан организациями 31 июля 2018 г. на сумму 80,00 бел. руб. Расходы предприятия «А», связанные с оказанием услуг по проживанию и определенные в соответствии со статьями 130 и 131 НК, составили 20,00 бел. руб. Предприятие «А» в целях налогообложения прибыли стоимость оказанных услуг по проживанию физических лиц включает в выручку от реализации, а сумму расходов, относящуюся к данной выручке, включает в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Вышеуказанные выручка и затраты отражаются в декларации за III квартал 2018 г.

На основании норм подпункта 3.6 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включались суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Ситуация 2 На балансе организации имеется общежитие, одно из нежилых помещений которого сдается в аренду. В договоре аренды определена арендная плата за календарный месяц в размере 50,00 бел. руб., подлежащая уплате 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и предусмотрены пени за нарушение сроков оплаты с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк) за каждый день просрочки уплаты. Арендная плата за июль 2018 г. в размере 50,00 бел. руб. оплачена 17 августа 2018 г. В целях налогообложения прибыли арендная плата в размере 50,00 бел. руб. включается в состав внереализационных доходов за июль 2018 г. Пени, исчисленные и предъявленные организацией за несвоевременную оплату арендной платы за июль 2018 г. в размере 0,17 бел. руб. (расчет пени условный), поступили 20 августа 2018 г. Сумма пеней при налогообложении прибыли включается в состав внереализационных доходов за июль 2018 г. независимо от даты поступления денежных средств в счет ее оплаты. Арендная плата и пени за несвоевременную оплату включаются в общую сумму всех внереализационных доходов в декларации за III квартал 2018 г.

Организации в договорах аренды помещений могли предусмотреть обязательства в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Согласно подпункту 3.17 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включались курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с подпунктом 3.24 пункта 3 статьи 129 НК в состав внереализационных расходов включались курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством.

Исходя из норм подпункта 3.18 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включались положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК. Такие доходы отражались на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Подпунктом 3.25 пункта 3 статьи 129 НК определялось, что в состав внереализационных расходов включались отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК. Такие расходы отражались на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

С 1 января 2018 г. в соответствии с пунктом 11 и пунктом 16 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» на 2018 г. установлен порядок включения при налогообложении прибыли в состав внереализационных доходов или расходов у организаций курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств.

Пунктом 11 вышеназванного Указа установлено, что в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством.

Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27 марта 2018 г. № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

Рассмотрим ситуации, когда обязательства по договорам найма жилого помещения выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и порядок налогообложения данных операций.

Ситуация 3 Согласно условиям договора арендная плата за аренду помещения выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте в размере 100 долл. США за каждый календарный месяц. Сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях, определяется исходя из официального курса доллара США, установленного Национальным банком на 1-е число месяца, за который она производится. Оплата арендной платы за апрель 2018 г. поступила 3 мая 2018 г. Дата, на которую по договору зафиксирован курс иностранной валюты для определения суммы арендной платы в белорусских рублях, - 1 апреля. Официальный курс, установленный Национальным банком, на 1 апреля 2018 г. составил 1,950 1 бел. руб. за 1 доллар США. Поэтому на дату отражения суммы арендной платы за апрель 2018 г. (на 30 апреля 2018 г.) обязательства по оплате арендной платы считаются выраженными в белорусских рублях и определяются исходя из курса доллара США на 1 апреля 2018 г., что составляет 195,01 бел. руб. (100 долл. США × 1,950 1 бел. руб.). Организация в целях налогообложения включает арендную плату в сумме 195,01 бел. руб. во внереализационные доходы за апрель 2018 г. и в общую сумму всех внереализационных доходов в декларации за II квартал 2018 г. При поступлении оплаты 3 мая 2018 г. задолженность по арендной плате не пересчитывается и какие-либо разницы по сравнению с суммой 195,01 бел. руб. для включения в состав внереализационных доходов (расходов) не возникают.

Ситуация 4 Арендная плата согласно договору аренды за календарный месяц выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме иностранной валюте в размере 100 долл. США. Сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях, определяется исходя из официального курса доллара США, установленного Национальным банком на дату оплаты. Арендная плата за апрель 2018 г. поступила полностью 10 мая 2018 г. Дата определения величины обязательства в приведенном примере - дата оплаты. Дата отражения суммы арендной платы за апрель 2018 г. (30 апреля 2018 г.) предшествует дате определения величины обязательств (10 мая 2018 г.). Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком, на 30 апреля 2018 г. составил 2,000 0 бел. руб. за 1 долл. США, на 10 мая 2018 г. - 2,020 3 бел. руб. за 1 долл. США. Сумма начисленной арендной платы за апрель 2018 г. для отражения 30 апреля 2018 г. составляет 200,00 бел. руб. (100 долл. США × 2,000 0 бел. руб.). При поступлении оплаты 10 мая 2018 г. сумма этой дебиторской задолженности пересчитывается по курсу доллара США на 10 мая 2018 г. (100 долл. США × 2,020 3 бел. руб.) и составляет 202,03 бел. руб. Сумма арендной платы в размере 200,00 бел. руб. включается во внереализационные доходы для налогообложения прибыли за апрель 2018 г. Положительная разница в сумме 2,03 бел. руб. (202,03 бел. руб. - 200,00 бел. руб.) включается 10 мая 2018 г. во внереализационные доходы за май 2018 г. В декларацию сумму арендной платы и сумму разницы, возникшей при поступлении оплаты, плательщик включает в общую сумму всех внереализационных доходов за II квартал 2018 г.

15.02.2019

Е.А.Ефимова, главный государственный налоговый инспектор отдела информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Ленинскому району г. Могилева