Ситуация

Организация применяет упрощенную систему без уплаты НДС.

Отчетным периодом является в соответствии с учетной политикой календарный квартал.

Средняя численность работников составляет 45 человек.

Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке и отражает выручку методом начисления.

В I квартале имели место обороты по:

1) реализации товаров, в том числе за пределы Республики Беларусь;

2) оказанию услуг;

3) безвозмездной передаче товаров учреждению образования;

4) реализации товаров, принятых на комиссию;

5) реализации ранее приобретенных ценных бумаг;

6) сдаче в аренду части здания;

7) возврату товаров, отгруженных в IV квартале 2015 г.;

8) кроме того, организацией получены:

пеня от покупателя за несвоевременную оплату отгруженных товаров;

начисленные банком проценты за пользование денежными средствами на расчетном счете;

предварительная оплата товаров;

безвозмездно от сторонней организации основные средства (компьютеры и оргтехника).

Определим налоговую базу на примерах.

Пример 1

В I квартале 2016 г. отгружены товары на территории Республики Беларусь на сумму 800 000 тыс. руб. В Российскую Федерацию 25 января отгружены товары на сумму 50 000 долл. США. Оплата получена 15 февраля.

Налоговая база по товарам, реализованным на территории Республики Беларусь, для исчисления налога по ставке 5 % составит 800 000 тыс. руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п.5 ст.31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления). При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.5 ст.31 НК под датой реализации, указанной в этом пункте, понимается дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (дата передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления) (часть третья п.2 ст.288 НК).

Следовательно, выручку от реализации товаров в Российскую Федерацию необходимо отразить по курсу доллара на дату отгрузки товара, то есть на 25 января: 1 054 750 000 (50 000 долл. США х 21 095 руб.) руб.

Образующиеся курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности:

• на 31 января - 13 600 000 ((20 823 - 21 095) х 50 000) руб. - отражаются в составе внереализационных расходов;

• на 15 февраля - 62 100 000 ((22 065 - 20 823) х 50 000) руб. - отражаются в составе внереализационных доходов.

Положительные курсовые разницы в налоговую базу для налога при УСН не включаются (часть седьмая п.2 ст.288 НК). Внереализационные расходы налоговую базу налога при УСН не уменьшают.

Поэтому по отгрузке товара в Российскую Федерацию выручка отражается в сумме 1 054 750,000 тыс. руб.

Таким образом, по реализации товаров в строках 1 и 1.1 налоговой декларации следует отразить сумму 1 854 750,000 (800 000,000 + 1 054 750,000) тыс. руб.; по строке 2.1 - 92 737,500 (1 854 750,000 х 5 / 100) тыс. руб.

Пример 2

Организацией в течение квартала оказаны транспортные услуги по перевозке грузов на территории Республики Беларусь на сумму 30 000 тыс. руб. Заказчику по оказанным услугам предъявлен НДС по ставке 20 % в сумме 5 000 тыс. руб. Исправлений по выделению НДС в акте оказанных услуг не произведено.

Дата выполнения работ (оказания услуг) определяется согласно ст.100 НК.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2017 г. п.8 ст.105 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З№ 432-З утратил силу.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при упрощенной системе не включаются, налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода (часть вторая п.3 ст.288 НК).

Следовательно, поскольку организация применяет УСН без уплаты НДС, но выделила в первичных учетных документах НДС заказчику услуг, то данные суммы подлежат исчислению и уплате в бюджет.

При этом налоговая база для налога при УСН будет уменьшена на сумму исчисленного НДС, но облагаться она будет по ставке 5 % (п.1 ст.289 НК).

Также организация, несмотря на то что она исчислила НДС и уплатила его в бюджет, права на налоговые вычеты не имеет (п.7 ст.106 НК).

Таким образом, в налоговой декларации следует в соответствии с частью третьей п.1 ст.100 НК и частью второй п.3 ст.288 НК отразить:

• в строках 1 и 1.1 25 000,000 (30 000,000 - 5 000,000) тыс. руб.;

• строке 2.1 - 1 250,000 (25 000,000 х 5 / 100) тыс. руб.

Пример 3

Организацией приобретены и безвозмездно переданы школе спортивные товары на сумму 15 000 тыс. руб.

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, в валовую выручку не включаются (абзац 2 части пятой ст.288 НК).

Следовательно, стоимость безвозмездно переданных товаров в налоговой декларации не отражается.

Пример 4

Организация по договору комиссии приобрела в Российской Федерации товары для организации «А» - резидента Республики Беларусь. Стоимость приобретенных товаров - 450 000 тыс. руб., комиссионное вознаграждение - 45 000 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абзац 2 части шестой п.2 ст.288 НК).

Следовательно, в налоговой декларации следует отразить:

• в строках 1 и 1.1 - 45 000,000 тыс. руб.;

• в строке 2.1 - 2 250,000 (45 000,000 x 5 / 100) тыс. руб.

Пример 5

В феврале 2015 г. организацией реализованы ранее приобретенные ценные бумаги. Выручка от их реализации составила 15 000 тыс. руб.

В отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (абзац 3 подп.3.10 п.3 ст.286 НК).

Таким образом, при реализации ценных бумаг производится исчисление и уплата налога на прибыль по ставке 18 % без уплаты налога при УСН.

Соответственно, в налоговой декларации данная сумма выручки и исчисленный налог на прибыль не отражаются.

Пример 6

Организация с февраля 2016 г. сдает в аренду часть принадлежащего ей офисного здания. Ежемесячная арендная плата составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную 1 000 долл. США. Период, к которому относится арендная плата, определен договором как календарный месяц.

Подлежащая оплате сумма определяется по курсу, установленному Нацбанком на дату платежа. Оплата за отчетный месяц производится не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Арендная плата за февраль 2015 г. поступила 9 марта 2015 г.; за март - 5 апреля.

Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил (условно):

• на 29 февраля - 21 700 руб.;

• на 9 марта - 21 065 руб.;

• на 31 марта - 22 150 руб.

Кроме того, в марте арендатором возмещены коммунальные платежи за февраль в сумме 1 500 тыс. руб.

Доходы и расходы по аренде отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (часть вторая п.2 ст.128 НК).

Доходы от аренды отражаются на дату их начисления в бухгалтерском учете, поскольку дата их отражения в подп.3.15 п.3 ст.128 НК не указана. Доходы от аренды начисляются на последнее число месяца, к которому относится арендная плата.

В налоговую базу при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) включается сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж).

Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при упрощенной системе учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (часть третья п.5 ст.31 НК).

Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, валовая выручка по аренде для расчета налоговой базы налога при упрощенной системе за I квартал составляет:

• за февраль (по курсу на 29 февраля): 21 700 000 (1 000 долл. США х 21 700 руб.) руб.;

• за март (по курсу на 31 марта): 22 150 000 (1 000 долл. США х 22 150 руб.) руб.

Суммовая разница по арендной плате за февраль составила 635 000 ((21 065 - 21 700) х 1 000 долл. США) руб. Поскольку эта сумма отрицательная, то она отражается в составе внереализационных расходов (подп.3.25 п.3 ст.129 НК) и при определении налоговой базы для налога при УСН не учитывается.

Следовательно, в налоговой декларации отражается:

• в строках 1 и 1.1 - 45 350,000 (21 700,000 + 22 150,000 + 1 500,000) тыс. руб.;

• в строке 2.1 - 2 267,500 тыс. руб. (45 350,000 x 5 / 100).

Пример 7

В январе покупатель возвратил товары, которые были ему отгружены организацией в декабре 2015 г. Стоимость отгруженных и возвращенных товаров составила 25 000 тыс. руб. В 2015 году организация также применяла УСН без уплаты НДС. Ставка налога при УСН без уплаты НДС в 2015 году составляла 5 %.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при упрощенной системе в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога при упрощенной системе, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при упрощенной системе, и ставки налога при упрощенной системе, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части второй п.3 ст.290 НК).

При возврате покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, указанном в абзаце 2 части второй п.3 ст.290 НК, уменьшение продавцом (исполнителем) суммы налога при упрощенной системе осуществляется путем заполнения строк 2.4, 2.5 и т. д. (п.54 Инструкции № 42).

Следовательно, в строке 2.4 налоговой декларации необходимо отразить сумму налога в размере 1 250,000 (25 000 х 5 / 100) тыс. руб.

Пример 8

Организацией в марте получена пеня от покупателя за несвоевременную оплату отгруженных товаров в сумме 1 500,000 тыс. руб.

За пользование денежными средствами на расчетном счете организации банком начислено за I квартал 500,000 тыс. руб.

21 марта получена предварительная оплата товаров в сумме 150 000 рос. руб. Отгрузка товаров произведена 25 марта только на 50 000 рос. руб.

Безвозмездно получены от белорусской организации компьютеры и оргтехника на сумму 30 000 тыс. руб.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Полученная сумма пени относится к внереализационным доходам и включается в налоговую базу (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Суммы начисленных банком процентов включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.5 п.3 ст.128 НК и также включается в налоговую базу (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Обратите внимание!

В бухгалтерском учете на основании п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, выручку от реализации отгруженных товаров в данном случае следует отразить по курсу на дату получения предварительной оплаты.

Вместе с тем в налоговую базу налога при УСН ее нужно включить на основании части третьей п.2 ст.288 НК по курсу на дату отгрузки товара, то есть на 25 марта.

Выручка по отгрузке товаров составила 14 000,000 (50 000 рос. руб. х 280 руб. (курс условно)) руб.